Облік короткострокових дисконтних валютних ОВДП

Придбання ОВДП

Бухгалтерський облік короткострокових валютних ОВДП ми детально розглядали, приміром, тут, тут.

Там ми зазначали, що придбані ОВДП — це фінансові інвестиції, облік яких регулюється НП(С)БО 12. Згідно з п. 4 НП(С)БО 12, фінансові інвестиції первісно оцінюють та відображають у бухгалтерському обліку за собівартістю. Собівартість такої фінансової інвестиції, як ОВДП, складається з ціни їх придбання та інших винагород, безпосередньо пов'язаних з їх придбанням.

Причому оскільки мова про валютні ОВДП (придбавалися і будуть погашатися іноземною валютою), при відображення таких операцій в іноземній валюті слід застосовувати норми НП(С)БО 21.  

Особливості обліку валютних ОВДП розглядалися також в листі Мінфіну від 24.09.2014 р. №31-11410-07-10/24641. В цьому листі зазначалося, з посиланням на норми НП(С)БО 21, що операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Приклад 1. Підприємство 03.11.2023 р. придбало короткострокову, на 1 рік, з погашенням 03.11.2024 р. валютну дисконтну ОВДП номінальною вартістю 1 000 дол. США за 930 дол. США. Тобто, величина дисконту – 70 дол. США. На дату купівлі офіційний курс НБУ - 36,2655 грн. за 1 дол. США. 

Бухгалтерський облік в таблиці 1.

Таблиця 1

Бухоблік придбання короткострокової дисконтної валютної ОВДП

Облік ОВДП на дату балансу

ОВДП, що утримуються підприємством до їх погашення (тобто не для продажу), відображають на дату балансу за їх амортизованою собівартістю (п. 10 П(С)БО 12), яку визначають на підставі методу ефективної ставки відсотка.

Метод ефективної ставки відсотка – метод нарахування амортизації дисконту або премії, за яким суму амортизації визначають як різницю між доходом за фіксованою ставкою відсотка й добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховують відсоток (п. 3 П(С)БО 12).

Ефективна ставка відсотка – ставка відсотка, що визначається діленням суми річного відсотка та дисконту (або різниці річного відсотка та премії) на середню величину собівартості інвестиції (або зобов'язання) та вартості її погашення.

Приклад розрахунку амортизації дисконту за облігацією в інвестора наведено в додатку 1 до П(С)БО 12.

За умовами прикладу 1, ефективна ставка відсотку складає 7,25% (70 : (1 000 + 930) : 2 х 100%);

• Кількість календарних днів між придбанням (03.11.2023 р.) і погашенням (03.11.2024 р.) – 367;
• Кількість календарних днів між придбанням (03.11.2023 р.) і датою балансу (31.12.2023 р.) – 59;
• Амортизація дисконту на 31.12.2023 р. – 10,84 дол. США (930 х 7,25% : 367 х 59);
• Офіційний курс НБУ станом на 31.12.2023 р. - 37,9824 грн за 1 дол. США. Таким чином, амортизація дисконту на 31.12.2023 р. складає 411,73 грн (10,84 х 37,9824);
• Окрім того, на дату балансу слід відобразити курсові різниці за первісною вартістю ОВДП, відображеною на дату придбання – 930 дол. США;
• Дохід від курсової різниці складає 1 596,71 грн (930 х 37,9824 - 33 726,92);
• Таким чином, станом на 31.12.2023 р. обліковується ОВДП балансовою вартістю 940,84 дол. США (930 + 10,84), в гривневому еквіваленті – 35 735,36 грн (33 726,92 + 411,73 + 1 596,71).

Бухгалтерський облік в таблиці 2.

Таблиця 2

Бухоблік амортизації дисконту і курсової різниці за короткостроковою дисконтною валютною ОВДП

Про необхідність визначення курсової різниці в розглядуваній ситуації зазначено в листі Мінфіну від 24.09.2014 р. №31-11410-07-10/24641:

• На кожну дату балансу монетарні статті в іноземній валюті відображаються з використанням валютного курсу на кінець дня дати балансу;
• Курсова різниця від зміни курсу валют визначається на кожну дату балансу і дату проведення господарської операції, зокрема, нарахування амортизації дисконту (премії), продажу, погашення та відображається у складі інших доходів (витрат);
• Боргові цінні папери, емітовані в іноземній валюті, відповідають ознакам монетарної статті. Тому сума амортизованої собівартості та амортизація дисконту (премії) на звітну дату визначаються в іноземній валюті з перерахунком у гривні згідно із НП(С)БО 21 з відповідним відображенням курсових різниць у складі інших доходів (витрат).

Погашення ОВДП

Нехай на дату погашення ОВДП офіційний курс НБУ становить 38,00 грн за 1 дол. США.

Бухгалтерський облік дивимося в таблиці 3.

Таблиця 3

Бухоблік погашення короткострокової дисконтної валютної ОВДП