З одного боку, такий грант можна розглядати як цільове фінансування, яке призначене для здійснення заявленої мети – консультування держустанови в сфері комунікацій. Але з іншого боку, таке консультування є послугою на митній території України, яка підпадає під визначення об’єкта оподаткування ПДВ. І якщо грант надається саме на покриття витрат з надання послуги, то його слід розглядати як оподатковувану ПДВ операцію.
Аналогічна ситуація виникає у комунальних підприємств при отриманні бюджетних коштів:
- Якщо бюджетні кошти надаються підприємству на поточні витрати його діяльності (оплата праці, адмінвитрати тощо), то на отримані кошти ПДВ не нараховується, бо тут немає реалізації робіт чи послуг;
- Якщо бюджетні кошти надаються підприємству з метою фінансування якихось робіт чи послуг (наприклад, для проведення благоустрою території), то при отриманні таких коштів нараховується ПДВ (про це можна почитати, зокрема, тут або тут).
Тож якщо грант має чітку цільову спрямованість – фінансування надання отримувачем певних послуг третій особі, ми вважаємо прийнятним лише другий варіант, коли на суму гранту слід нарахувати ПДВ як на оплату наданих послуг.
При цьому підприємство має право на вхідний податковий кредит з ПДВ, який пов’язаний з придбанням товарів, робіт, послуг, що використовуються при наданні послуг з консультування.
Оскільки грант надходить на рахунок у гривнях, то й обліковувати його слід теж у гривнях. Валютна заборгованість тут не виникає.
Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку визначаються за правилами бухобліку, без коригування фінрезультату. Покажемо облік гранту за другим варіантом у таблиці.
Таблиця
Облік гранту на покриття витрат на надання послуг консультування
|
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
Сума, грн |
|
Понесено витрати на надання послуг – заробітна плата, ЄСВ, матеріальні витрати, амортизація ОЗ, послуги сторонніх організацій тощо – до закриття етапу |
23 |
13, 20, 22, 63, 65, 66 |
100000 |
|
Списано собівартість наданих послуг на дату закриття етапу |
903 |
23 |
100000 |
|
Зараховано вартість послуг в рахунок гранту, що належить до отримання, на дату закриття етапу |
685 |
703 |
120000 |
|
Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ |
703 |
641/ПДВ |
20000 |
|
Отримання гранту на рахунок в гривнях з метою фінансування витрат на надання послуг |
311 |
685 |
120000 |
Якщо фактична собівартість послуг (Дт 903) та отримана сума гранту (Кт 703 за мінусом ПДВ) не співпадають, то у підприємства виникає збиток або прибуток на суму різниці між цими величинами. Коригування фінрезультату для такої ситуації не передбачено.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити