Випадковий розіграш призів між покупцями: оформлення та облік

Документальне оформлення

Для підтвердження зв'язку витрат на проведення рекламної акції із господарською діяльністю (особливо це важливо у питаннях ПДВ) потрібно мати відповідний пакет документів. Зокрема, це:

1. наказ керівника про проведення рекламного заходу. У наказі зазначають дату, місце і мету проведення заходу, коло осіб, відповідальних за організацію та виконання підготовчих робіт, терміни, кількість кожного найменування товарів, які роздаватимуться;
2. план підготовчих заходів щодо проведення рекламної акції. Такий документ потрібен, якщо під час заходу підприємство планує використовувати одночасно кілька рекламних прийомів (наприклад, безкоштовну роздачу товарів, продаж товарів за 1 грн, розіграш призів, а також розміщення реклами про проведення таких акцій у ЗМI). Цей документ є календарним планом заходів, спрямованих на підготовку рекламної акції;
3. кошторис витрат на проведення акції. У цьому документі зазначаються асортимент і кількість зразків власної продукції, товарів, рекламних матеріалів та інших ТМЦ, які передбачається роздавати/використовувати;
4. накладні на відпуск ТМЦ зі складу. У разі безкоштовної роздачі товарів, розповсюдження рекламних матеріалів особа, відповідальна за їх роздачу, одержує відповідні матеріальні цінності на складі підприємства під звіт. Відпуск ТМЦ зі складу оформляють накладною (або актом про приймання як внутрішнє переміщення). ТМЦ, які не було роздано покупцям, повертають на склад з оформленням накладної (або акта);
5. звіт про проведення рекламного заходу. Після завершення заходу відповідальні особи складають звіт про фактичні витрати на його проведення;
6. інші документи, наприклад договори, накладні, акти виконаних робіт, платіжні/розрахункові документи, акти списання безкоштовно розданих чи проданих за 1 грн товарів, примірники рекламних листівок та брошур тощо.

Зазначені документи мають були правильно оформлені, зокрема підтверджували рекламний характер витрат, факт і доцільність їх здійснення та мали всі обов'язкові реквізити для визнання їх первинними документами згідно зі ст. Закону про бухоблік для формування даних податкової звітності.

ПДФО

За результатами розіграшу під час проведення рекламної акції зазвичай переможець отримує приз. Його отримувачем є конкретна фізична особа, визначена організаторами заходу з-поміж учасників. А оскільки приз у вигляді путівки вручається самій особі, то її однозначно можна персоніфікувати. А якщо це так, то юрособа, яка проводить розіграш, включає дохід у вигляді вартості отриманого призу до загального оподатковуваного доходу переможця – фізичної особи (пп. 164.2.8 ПКУ).

Отже, вартість негрошового виграшу, отриманого від юрособи, включається до загального місячного оподатковуваного доходу фізособи й оподатковується ПДФО за ставкою 18% у джерела виплати (пп. 170.6.3 ПКУ).

Якщо виграш видається в негрошовій формі (у вигляді товару), то для визначення бази оподаткування ПДФО слід застосувати натуральний коефіцієнт, який для ставки 18% складає 1,219512.

Військовий збір

Правила оподаткування призу ВЗ аналогічні оподаткуванню призів ПДФО (пп. 1.7 пп. 16-1 підрозділ 10 розділ ХХ ПКУ).

При цьому базою для оподаткування ВЗ буде вартість наданого призу, що відображена в бухгалтерському обліку, але без урахування натурального коефіцієнта, передбаченого для утримання ПДФО. Річ у тім, що в разі оподаткування доходів, виданих у негрошовій формі (у тому числі й призів), використання такого коефіцієнта ПКУ не передбачено.

За рахунок чого сплатити ПДФО та ВЗ?

Звертаємо увагу на проблему сплати ПДФО та ВЗ у цьому випадку, коли негрошовий дохід надається особі, яка не отримує інших грошових доходів від цього податкового агента. А саме, проблема в тому, що ПДФО сплачується виключно за рахунок отримувача доходу – хто отримав дохід, той і податки з нього сплачує. Це прописано у пп. 168.1.1 ПКУ. В даному випадку немає грошового доходу, і не можна утримати з нього податок. Це ж стосується і ВЗ.

Просте рішення, яке першим спливає на думку податковому агенту – сплатити податки замість отримувача доходу – насправді є не простим, бо податківці справедливо вважають такий податок ще одним додатковим благом фізособи.

Тому на практиці рекомендують таке: отримувач доходу вносить суму ПДФО та ВЗ в касу або на рахунок податкового агента, і далі агент перераховує ці суми до бюджету. Звісно, учасників лотереї потрібно заздалегідь попереджати про те, що їм самим доведеться сплачувати податки з вартості отриманих призів.

Можна обрати інший варіант – на додачу до призу нарахувати ще одне додаткове благо, але вже грошове, і за його рахунок сплатити всі податки. Наприклад, з вартості призу 43999 грн потрібно сплатити 9658,32 грн ПДФО та 659,99 ВЗ. Щоб не змушувати переможця сплачувати і суми, можна нарахувати ще одне додаткове благо в сумі 12817,78 грн:

• ПДФО та ВЗ з вартості приза: 9658,32 + 659,99 = 10318,31 грн;
• Щоб сплатити податки з суми 10318,31 грн, потрібно нарахувати суму 12817,78 грн: 10318,31 / (100 – 18 – 1,5) * 100 = 12817,78 грн;
• ПДФО з грошового додблага: 12817,78 грн * 18 % = 2307,20 грн;
• ВЗ з грошового додблага: 12817,78 грн * 1,5 % = 192,27 грн.

Таким чином, за рахунок грошового додблага сплачуються податки з самого цього блага та з вартості негрошового приза: 9658,32 + 659,99 + 2307,20 + 192,27 = 12817,78 грн.

Додаток 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Видачу призу переможцю акції юрособа має відобразити в Додатку 4ДФ єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ і вказати суму нарахованого/виплаченого доходу у графах 3а та 3, та утриманого/перерахованого з нього ПДФО в графах 4а та 4, а ВЗ - в графах 5а та 5 за ознакою доходу «111».

ЄСВ

Призи, що видаються переможцям рекламної акції, надаються особам, які не пов’язані з підприємством трудовими відносинами, а приз не є оплатою за виконану роботу. Тому на дохід у вигляді подарунка ЄСВ нараховувати не потрібно. У цьому випадку обдаровувані не є застрахованими особами.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, який визначається за правилами, передбаченими в бухобліку, та скоригований на податкові різниці.

За операціями передачі призів фізособам коригувань фінансового результату в ПКУ не передбачено. Тому у всіх платників податку на прибуток (як високодохідні, так і малодохідні) вартість таких призів зменшує фінрезультат за бухгалтерськими правилами.

ПДВ

Щодо ПДВ, то передача фізособам призів, виграних у рекламних акціях, розглядається як операція з безоплатної передачі, яка оподатковується ПДВ за загальним правилом. Справа в тому, що безоплатна передача (дарування) товарів підпадає під визначення терміна «постачання товарів» (пп. 14.1.191 ПКУ).

Оскільки йдеться про безоплатну передачу товарів, то підприємству доведеться сплатити ПДВ з мінімальної бази оподаткування відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ.

Отже, у разі безоплатного постачання товарів, придбаних без ПДВ, доведеться нарахувати ПЗ та сплатити його до бюджету, адже пп. 188.1 ПКУ не містить винятків щодо таких товарів.

У зв’язку з цим у ПДВ-обліку на таку операцію слід оформити дві податкові накладні:

• першу – на операцію з постачання путівки отримувачу;
• другу – на різницю між розміром мінімальної бази оподаткування і фактичною ціною постачання. У разі безоплатної передачі ціна постачання дорівнює «0», тому другу ПН слід виписати з огляду на мінімальну базу оподаткування, якою в розглядуваній ситуації є вартість придбання путівки.

Обидві ПН слід зареєструвати в ЄРПН.

У випадку безоплатної передачі призів нараховувати податкові зобов’язання потрібно тільки відповідно до пп. 188.1 ПКУ – на мінімальну базу оподаткування.

Нараховувати податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не потрібно. Безоплатну передачу призів не можна вважати використанням товарів у негосподарській діяльності (листи ДФСУ від 11.10.2017 р. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11 та від 10.05.2017 р. №96/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Бухгалтерський облік

В бухобліку ТОВ вручення призів фізособам відображатиметься так: