ПДВ
Відповідно до пп. 189.4 ПКУ, базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів/послуг, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.
Дата збільшення податкових зобов'язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 і 198 ПКУ.
Згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (за певними виключеннями, наведеними в цьому пункті). При цьому база оподаткування не може бути меншою за ціну придбання послуг тощо.
За пп. 187.1 ПКУ датою виникнення ПЗ з ПДВ при постачанні послуг є дата, яка настає раніше – дата отримання оплати чи дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За пп. 198.2 ПКУ датою віднесення сум ПДВ до ПК є дата, що відбулася раніше – дата списання коштів чи дата отримання послуг.
За умовами запитання комітент спершу отримує послуги від комісіонера, а потім їх оплачує. У свою чергу, комісіонер нараховує ПЗ з ПДВ, складає ПН на комітента датою складання акту, за яким передає послуги комітенту. Тож комітент матиме право на ПК за датою отримання послуг (датою складання акту), за умови, що є ПН від комісіонера, зареєстрована в ЄРПН.
Причому за отриманими послугами у комітента не виникає ПЗ з ПДВ. Адже отримувачем послуг є комісіонер. Саме він має нарахувати ПЗ з ПДВ, скласти ПН на послуги, отримані на митній території України від нерезидента. На підставі такої ПН комісіонер матиме право і на ПК. Детальніше про ПДВ при імпорті послуг можна почитати тут.
Вище ми навели особливості ПДВ щодо вартості послуг, отриманих за договором комісії. Але комісійні операції комісіонер здійснює за плату. Сума плати є окремим об’єктом оподаткування ПДВ. ПДВ нараховується комісіонером в загальному порядку. На суму нарахованого ПДВ комісіонер складає ПН, реєструючи її в ЄРПН. На підставі такої ПН комітент відображає ПК.
Бухгалтерський облік
Приклад. Комітент отримав у вересні надані нерезидентом послуги від комісіонера на суму 36 000 грн, в т.ч. ПДВ 6 000 грн. Послуги використані в адміністративній діяльності.
Окрім того, отримано за актом послуги комісії на суму 1 200 грн, в т.ч. ПДВ - 200 грн.
У жовтні комісіонер оплатив нерезиденту отримані послуги. Але ця господарська операція в обліку комітента не відображається. Пізніше в жовтні комітент відшкодував комісіонеру як вартість отриманих від нерезидента послуг, так і вартість комісійних послуг.
Бухгалтерський облік дивимося в таблиці.
|
№з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунку |
Сума, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
Отримання послуг у вересні |
||||
|
1 |
Отримано через комісіонера послуги, надані нерезидентом |
92 |
631 |
30 000 |
|
2 |
Відображено ПК з ПДВ на підставі ПН комісіонера |
641 |
631 |
6 000 |
|
3 |
Отримані послуги комісії |
92 |
631 |
1 000 |
|
4 |
Відображено ПК з ПДВ на підставі ПН комісіонера |
641 |
631 |
200 |
|
Оплата послуг у жовтні чи пізніше |
||||
|
5 |
Відшкодована комісіонеру вартість послуг, наданих нерезидентом |
631 |
311 |
36 000 |
|
6 |
Оплачена вартість комісійних послуг |
631 |
311 |
1 200 |
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити