Облік та оподаткування транзитних коштів за агентським договором

Спочатку з'ясуємо, чи потрібно при отриманні готівки з подальшим її перерахуванням кінцевим споживачам, застосовувати РРО (фіскалізувати готівкове надходження таких коштів).

Прямо відповідь на це питання наведена в ст. 3 Закону про РРО: суб’єкти господарювання повинні застосовувати РРО, якщо вони здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу.

Отже, потрібно застосовувати РРО.

Визначаємось, чи є такі кошти базою оподаткування ПДВ та чи потрібно їх відображати в декларації з ПДВ

Відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів чи послуг. Причому датою виникнення ПЗ з ПДВ є дата, яка настала раніше – отримання коштів чи відвантаження товарів або оформлення документа, що засвідчує надання послуг (див. п. 187.1 ПКУ).

Тобто, отримання і подальша передача коштів не є операцією постачання товарів чи послуг. А тому ПДВ не нараховується, в декларації з ПДВ така операція не відображається.

Такий ж висновок зроблено, приміром, в ІПК ДПСУ від 08.05.2020 р. №1928/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 29.04.2020 р. №1756/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, ІПК ДФСУ від 07.06.2019 р. №2613/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і так далі.

ПДВ нараховується тільки на суму агентської винагороди.

Бухгалтерський облік транзитних коштів

Отримання коштів: Дт 301 Кт 685.

Подальше перерахування коштів: Дт 685 Кт 301, 311.

Транзитні кошти не відображаються на рахунках доходів і витрат.

Надання агентської винагороди:

• Дт 361 Кт 703 – надана послуга;
• Дт 703 Кт 641 – нараховане ПЗ з ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 – дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 23 Кт 661, 651 тощо – понесені витрати з надання послуги;
• Дт 903 Кт 23 – витрати списані на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 903 – собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
• Дт 301, 311 Кт 361 – отримана оплата.

Отже, на рахунках доходів і витрат відображається тільки агентська винагорода.

Оподаткування податком на прибуток

Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається як фінрезультат до оподаткування за даними фінзвітності, відкоригований на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Транзитні кошти не впливають на фінрезультат до оподаткування і стосовно цих коштів не встановлені податкові різниці.

Фінрезультат до оподаткування збільшують тільки доходи від агентських послуг (Дт 703 Кт 791) і витрати (Дт 791 Кт 903). Податкових різниць також немає.