Облік та оподаткування безповоротної фіндопомоги, наданій неприбутковій організації-нерезиденту

Сума коштів, яка перерахована юрособою безпосередньо на рахунок неприбуткової організації-нерезидента є по суті безповоротною фінансовою допомогою.

Поняття безповоротної фінансової допомоги є суто податковим. Це досить загальний термін, який охоплює ситуації, коли кошти на безоплатній основі переходять від одної особи до іншої. При цьому це може відбутися (пп. 14.1.257 ПКУ): 

• безпосередньо через передачу коштів у дарунок. При чому це може бути як з установленням мети витрачання, так і без такої;
• опосередковано внаслідок списання певного зобов’язання сплачувати кошти чи фактичну відмову від його стягнення; 
• передачу коштів на невизначений строк незалежно від того, під який договір це оформлено чи взагалі без договору.

У нашому випадку має місце саме перший випадок – передача коштів за договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Документальне оформлення

Як відомо, для відображення в обліку кожної господарської операції мають бути відповідні первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Це встановлено ст. 9 Закону про бухоблік.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо — безпосередньо після її закінчення.

При наданні фіндопомоги благодійним організаціям треба мати лист-прохання від такої організації щодо надання їй допомоги, наказ керівника підприємства, відповідне платіжне доручення на перерахування коштів організації.

Бухоблік

У бухгалтерському обліку надання безповоротної допомоги призводить до зменшення активів, а отже, відповідно до п. 5 П(С)БО 16 відображаються у складі витрат.

Згідно з п. 7 П(С)БО 16, витрати у вигляді перерахованої такої допомоги визнаються витратами періоду, в якому вони були понесені. А відповідно до п. 29 цього ж П(С)БО такі витрати відображатимуться в бухгалтерському обліку за дебетом субрахунку 949 «Інші операційні витрати».

ПДВ

Якщо має місце надання безповоротної фіндопомоги у вигляді грошових коштів, інших валютних цінностей – ПДВ немає, оскільки такі операції не підпадають під об’єкт оподаткування (пп. 185.1 ПКУ).

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування податком на прибуток є дохід з джерелом походження з України і за її межами, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, що виникають відповідно до положень розділу III ПКУ.

Згідно з пп. 140.5.10 ПКУ, фінрезультат до оподаткування збільшується  на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пп. 44 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ.

Отже, якщо підприємство  застосовує податкові різниці, воно має збільшити свій фінрезультат за підсумками звітного періоду надання на всю суму перерахованої безповоротної допомоги організації-нерезиденту, оскільки перерахування коштів неплатникам податку на прибуток та тим, хто його сплачує за ставкою 0% (це, зокрема, "єдиноподатники" та нерезиденти) спричиняє податкові різниці. Виняток –  отримувачі фізичні особи-резиденти (без реєстрації підприємцем та підприємці загальної системи оподаткування).

ПДФО та ВЗ

Суми безповоротної фінансової допомоги, наданої фізичній особі, включаються до складу оподатковуваного доходу як дохід у вигляді додаткового блага.

Водночас, з метою оподаткування ПДФО та ВЗ така безповоротна фіндопомога має надаватись, по-перше, податковим агентом, а, по-друге, такий дохід має бути персоніфікованим.

Якщо  юрособа перераховує загальну суму  фіндпомоги неприбутковій організації-нерезиденту, навіть з цільовим призаченням платежу «На відпочинок та оздоровлення дітей», то такий дохід не є персоніфікованим та, відповідно, не спричиняє виникнення додаткового блага у конкретних фізосіб та оподаткування ПДФО та ВЗ.

Проте, якщо юрсоба  планує сплатити, наприклад, квитки на проїзд певних фізосіб тощо, тобто  коли матиме місце персоніфікація доходу фізособи, то у цьому випадку юрособа виступатиме податковим агентом, а зазначені суми включатимуться до загального оподатковуваного доходу таких  фізосіб.

Відповідно юрособа має утримати ПДФО (із застосуванням натурального коефіцієнта) і ВЗ (без коефіцієнта)  та відобразити відомості щодо фізосыб в додатку 4ДФ.

Слід  також зауважити, що якщо відсутні коди ІПН деяких фізичних осіб, то неможливо в повному обсязі достовірно відобразити відомості  в додатку 4ДФ. 

Статтею 119 ПКУ  визначено, що  неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Водночас, на сьогодні та до закінчення карантину, встановленого Кабміном, зазначена фінансова санкція не застосовується (п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).