Амортизація ОЗ за період їх тимчасового невикористання

Відповідно до п. 23 П(С)БО 7, нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

З наведеного випливає, що якщо строк корисного використання ОЗ (нерухомості) встановили 20 років, то всі ці 20 років амортизація нараховується безперервно, незважаючи на можливі періоди простою. Призупинятися нарахування амортизації може тільки на період:

• реконструкції, 
• модернізації, 
• добудови, 
• дообладнання та консервації.

На яких рахунках відображати нараховану амортизацію, комунальні платежі за об'єктами у місяцях, коли вони не здаються в оренду?

Можемо міркувати так:

Оскільки прямо віднести на собівартість оренди такі витрати немає підстав, їх варто віднести на загальновиробничі витрати (ЗГВ). Вважаємо, що з метою правильного визначення витрат (про що далі) нараховану амортизацію та комунальні платежі доречно відносити на ЗГВ не тільки в період простою нерухомості, а в усі періоди. 

Причому з огляду на зміст п. 16 П(С)БО 16, амортизація, комунальні витрати відносяться до постійних ЗГВ. Окрім того, юрособа повинна встановити власною обліковою політикою перелік і склад змінних і постійних ЗГВ, де вказати, що амортизація і комунальні платежі відносяться до постійних ЗГВ.

Відповідно до п. 11 П(С)БО 16, до складу виробничої собівартості послуг (Дт 23 Кт 91) включаються в тому числі змінні ЗГВ та постійні розподілені ЗГВ. А до складу собівартості реалізованої продукції (Дт 903 Кт 91) включаються нерозподілені постійні ЗГВ.

Приклад розподілу ЗГВ наведено в додатку 1 до П(С)БО 16.

З огляду на специфіку нашої ситуації, розподіл може бути таким (цифри умовні):

База розподілу за нормальною потужністю – 12 місяців.

Фактичні ЗГВ (амортизація, комунальні платежі) за звітний рік – 70 000 грн, в т.ч. постійні – 70 000 грн. Для спрощення нашого розрахунку вважатимемо, що змінних ЗГВ немає. Таким чином, постійні ЗГВ за один місяць – 5 833,33 грн (70 000 : 12).

Фактичний період оренди протягом звітного року – 5 місяців.

Постійні розподілені ЗГВ за звітний період (рік) – 29 166,65 грн (5 місяців х 5 833,33 грн). Постійні нерозподілені ЗГВ – 49 833,35 грн. (79 000 – 29 166,65).

На підставі цих даних бухгалтерські проведення:

• Дт 23 Кт 91 - 29 166,65 грн (включаються до виробничої собівартості наданих послуг оренди);
• Дт 903 Кт 91 - 49 833,35 грн (включаються до собівартості реалізації наданих послуг оренди).