Документальне оформлення
Для правомірного відображення операції в обліку та застосування податкових пільг, операцію можна оформити такими документами:
- Лист-прохання від військової частини або іншого підрозділу ЗСУ, в якому зазначено потребу в конкретній продукції;
- Наказ керівника підприємства про надання благодійної допомоги. У наказі слід вказати мету передачі (підтримка ЗСУ, забезпечення оборони України), перелік та кількість продукції, а також призначити відповідальних осіб;
- Акт приймання-передачі продукції, підписаний представниками підприємства та військової частини. Цей документ підтвердить факт передачі.
Хоча залежно від особливостей кожної конкретної ситуації документальне оформлення може бути іншим. Наприклад, може оформлятися договір з надання благодійної допомоги тощо і акт приймання-передачі продукції чи звичайна накладна.
Бухгалтерський облік
Безоплатна передача продукції не визнається доходом. Собівартість переданої продукції (400 000 грн) списується до складу інших витрат операційної діяльності.
Це відображається бухгалтерським проведенням:
- Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 26 «Готова продукція» — 400 000 грн.
Оподаткування податком на прибуток
Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результат до оподаткування, відкоригованого на податкові різниці.
Вплив на фінрезультат: Сума 400 000 грн, списана на витрати в бухобліку, зменшить фінансовий результат до оподаткування.
Податкові різниці для високодохідників: За загальним правилом, високодохідники мають збільшувати фінансовий результат на суму безоплатно переданих товарів неприбутковим організаціям (включно з військовими частинами), що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього року (пп. 140.5.9 ПКУ).
А з 2025 року, згідно з пп. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ замість 4% діє обмеження 8%, але за умови, що дотримуються вимоги пп. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ.
Однак, на період дії воєнного стану ця різниця не застосовується. Згідно з пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, коригування, встановлене пп. 140.5.9 ПКУ, не проводиться щодо товарів, добровільно переданих ЗСУ та іншим військовим формуванням для потреб забезпечення оборони держави.
Таким чином, ваше підприємство має право включити до витрат повну вартість переданої продукції (400 000 грн) без будь-яких коригувань фінансового результату.
Оподаткування ПДВ
Операції з безоплатної передачі товарів Збройним Силам України на період дії воєнного стану не є постачанням товарів і, відповідно, не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Це прямо передбачено пп. 1 п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.
Крім того, ця ж норма звільняє від необхідності нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ на вартість товарів, використаних у такій неоподатковуваній операції. Отже, податковий кредит, сформований при придбанні сировини та матеріалів для виготовлення цієї продукції, зберігається.
Висновки:
Податок на прибуток: на період воєнного стану податкову різницю за пп. 140.5.9 ПКУ не застосовують — всю собівартість переданої продукції ЗСУ (400 тис. грн) високодохідник включає до витрат без коригування фінрезультату;
ПДВ: безоплатна передача власної продукції ЗСУ не є об'єктом оподаткування ПДВ і не вимагає нарахування компенсуючих ПЗ за пп. 198.5 ПКУ (податковий кредит зберігається);
Документальне оформлення: обов’язкові лист-прохання від ЗСУ, наказ керівника та акт приймання-передачі (або договір + накладна).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
