Так, ви можете списати основний засіб (ОЗ), на який повністю нараховано амортизацію, але тільки за умови, що він більше не придатний для експлуатації та не приносить економічних вигод. Сама по собі нульова залишкова вартість не є автоматичною підставою для списання: якщо об'єкт продовжує використовуватися, він має залишатися на балансі.
Обґрунтування
1. Бухгалтерський облік та критерії списання. Згідно з пп. 33 НП(С)БО 7, об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок:
- безоплатної передачі;
- невідповідності критеріям визнання активом (тобто коли підприємство більше не очікує отримати економічні вигоди від його використання).
Якщо основний засіб повністю замортизований (залишкова вартість дорівнює нулю), але він все ще перебуває в робочому стані та використовується, підприємство продовжує обліковувати його за нульовою залишковою вартістю або може провести переоцінку. Списання «робочого» активу лише через нульову вартість є помилкою.
2. Податкові наслідки: ПДВ. При ліквідації ОЗ за власним рішенням діють правила п. 189.9 ПКУ:
- Загальне правило: Ліквідація ОЗ розглядається як постачання за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості. Оскільки балансова вартість дорівнює «0», податкові зобов'язання за цим критерієм також будуть нульовими. Проте податківці можуть наполягати на нарахуванні ПДВ виходячи зі «звичайної ціни» (ринкової вартості металобрухту чи запчастин);
- Як уникнути ПДВ: Податкові зобов'язання не нараховуються, якщо платник податку подає контролюючому органу документ про знищення, розібрання або перетворення ОЗ у такий спосіб, що він не може використовуватися за первісним призначенням. Таким документом може бути Акт на списання основних засобів.
Податкові наслідки: Податок на прибуток:
Для малодохідників (дохід до 40 млн грн): Наслідки визначаються виключно за правилами бухгалтерського обліку. Списання нульового активу не впливає на фінансовий результат, оскільки його залишкова вартість, що мала б піти у витрати, дорівнює нулю.
Для високодохідників (дохід понад 40 млн грн): Згідно з ст. 138 ПКУ, фінансовий результат збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості та зменшується на суму податкової залишкової вартості. Якщо в обох обліках актив повністю замортизований, ці коригування будуть дорівнювати нулю і не змінять об'єкт оподаткування.
4. Оприбуткування залишків. Якщо після ліквідації ОЗ залишаються деталі, вузли чи металобрухт, які можна продати або використати, їх необхідно оприбуткувати як запаси (ТМЦ) із визнанням іншого доходу в бухгалтерському обліку.
Рекомендація: Для правомірного списання необхідно:
- Наказом керівника створити комісію;
- Скласти Акт списання (ліквідації) ОЗ, де чітко зазначити причину непридатності (фізичний знос, неможливість ремонту);
- Відобразити вибуття в інвентарних картках та регістрах обліку.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
