Нерезиденту повернено передплату за участь у виставці: як відобразити в бухобліку та оформити РК?

Бухоблік

Відображення в бухобліку операцій в іноземній валюті регулюється НП(С)БО 21.  Оскільки в наведеній ситуації кошти на поточний валютний рахунок зайшли вже за мінусом комісії банку, то варто застосувати субрахунок 334 «Кошти в дорозі в іноземній валюті».

Отже, при отриманні передоплати від нерезидента в бухобліку робиться проводка: Дт 334 – Кт 681 – на повну суму передоплати (у даному випадку це дві суми по 500 євро), перераховану в гривні за курсом НБУ на дату зарахування коштів (п. 6 П(С)БО 21).

Далі з отриманої суми підприємство сплачує комісійну винагороду банку. При цьому робиться проводка: Дт 92 – Кт 334 (5 євро х 2). Перерахунок у гривні здійснюється за курсом НБУ на дату списання коштів. І решта суми надходить на поточний рахунок: Дт 312 – Кт 334.

Кредиторська заборгованість на субрахунку 681 спочатку (після її отримання) була немонетарною статею балансу. Адже її погашення передбачалося шляхом надання послуг (участі у виставці). Але починаючи дати підписання угоди про розірвання договору/повернення коштів вона стає монетарною. 

Повернення коштів нерезиденту відображається проведенням: Дт 681  - Кт 312 (1000 євро) за курсом НБУ на дату повернення. При цьому по монетарній статті балансу потрібно обчислити курсові різниці (п.8 П(С)БО 21). 

Йдеться про різницю між сумою заборгованості,обчисленою за курсом НБУ на дату (дати) отримання коштів від нерезидента, та цією ж заборгованістю, обчисленою за курсом НБУ на дату її погашення.  

Додатна курсова різниця (тобто коли заборгованість у гривнях на дату її виникнення була більшою, ніж на дату її погашення) включається в дохід: Дт  681 - Кт 714.

Від’ємна курсова різниця (тобто коли заборгованість у гривнях на дату її виникнення була меншою, ніж на дату її погашення) включається до витрат: Дт 945 – Кт 681.

Оформлення РК

Для оформлення РК не потрібно застосовувати ніякого валютного курсу. Адже РК оформляється до раніше оформленої ПН і ним коригуються показники вказані саме у цій ПН. Тобто незалежно від курсу валют на дату повернення  коштів нерезиденту РК оформлюється на суму, вказану у ПН (тільки зі знаком «мінус»).

А от при оформленні ПН у даному випадку застосовувався курс НБУ до іноземної валюти на дату отримання коштів від нерезидента.

Висновки: 

Якщо кошти, які сплатив нерезидент, заходили за мінусом комісійної винагороди, яку утримував банк, то потрібно:

• відобразити суму заборгованості у повному обсязі;
• списати на витрати суму комісійної винагороди. 

РК оформляється до раніше оформленої ПН та на суму, вказану в такій ПН. Застосовувати валютний курс у даному випадку не потрібно.