Ремонт обладнання за кордоном: бухоблік, митниця та ПДВ

Бухгалтерський облік

Обладнання, передане клієнтом на ремонт, не є власністю підприємства, тому його не оприбутковують на баланс. Замість цього воно відображається на позабалансовому рахунку 023 " Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" для контролю за рухом чужого майна, з оформленням акта прийому-передачі. Витрати на транспортування чи підготовку до експорту, на імпорт тощо (якщо вони окремо невідшкодовуються клієнтом), на наш погляд, включаються до собівартості робіт з ремонту і обліковуються на рахунку 23 "Виробництво", за умови, що клієнт оплачує ці роботи. Але якщо це гарантійний ремонт, витрати списуються за рахунок сформованого забезпечення гарантійних зобов’язань (субрахунок 473), якщо забезпечення формувалося чи за рахунок витрат на збут (рахунок 93). Хоча залежно від особливостей кожної конкретної ситуації можуть бути інші облікові варіанти. Повернене клієнту обладнання списується з рахунку 023.

Митний режим

Вивезення українських товарів для ремонту за кордоном є однією з операцій, що може здійснюватися в митному режимі «переробка за межами митної території». Це прямо передбачено законодавством, зокрема, ст. 162 МКУ визначає цей режим як такий, де українські товари піддаються переробці за межами митної території з подальшим поверненням в Україну у митному режимі імпорту. А в ст. 163 ПКУ уточнюється, що операції з переробки включають, зокрема, ремонт товарів.

Повернення відремонтованого обладнання є завершенням митного режиму переробки і здійснюється шляхом його поміщення в митний режим «імпорт».

ПДВ

При оприбуткуванні обладнання клієнта ПДВ не виникає, оскільки операція не є постачанням чи імпортом — це прийом на відповідальне зберігання.

Операції з вивезення товарів з митної території України у митному режимі «переробка за межами митної території» підлягають умовному повному звільненню від оподаткування ПДВ (п. 206.13 ПКУ). Це означає, що на момент вивезення податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються за умови, що товари або продукти їх переробки будуть повернуті в Україну з дотриманням вимог митного законодавства.

При ввезенні відремонтованого обладнання в режимі імпорту застосовується умовне часткове звільнення від ПДВ (пп. 206.2.3 ПКУ). Сума ПДВ розраховується як позитивна різниця між податком, нарахованим на базу оподаткування ввезеного товару, та податком на базу вивезеного товару, визначену за правилами п. 190.1 ПКУ (контрактна вартість, але не нижче митної вартості за ст. 57 МКУ). Митна вартість визначається методами з ст. 57 МКУ, і якщо вона зросте після ремонту, різниця оподатковується за ставкою 20%.​

Сплата ПДВ, якщо він виникне за розрахунком, відбувається на митниці. Сплачена сума включається до податкового кредиту за датою завершення митного оформлення на підставі митної декларації (п. 201.12 ПКУ), відображається в рядку 11.1 декларації з ПДВ.

Висновки:

1. Обладнання клієнта на баланс не береться — тільки позабалансовий облік на рахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»;
2. Експорт і зворотний імпорт проводяться в спеціальному митному режимі «переробка за межами митної території України» (ремонт = переробка);
3. ПДВ: вивезення — умовне повне звільнення (0 ПДВ); ввезення назад — умовне часткове звільнення: ПДВ сплачується тільки з позитивної різниці вартості після ремонту (20%), сплачений ПДВ одразу йде в податковий кредит.