Бухгалтерський облік
Створення забезпечення для виконання гарантійних зобов'язань є обов'язковим (п. 12 НП(С)БО 11). Виняток становлять лише мікропідприємства, які можуть не створювати забезпечення, якщо це закріплено в їхній обліковій політиці (п. 7 розд. I НП(С)БО 25).
При створенні резерву робиться проводка: Дт (23, 91, 93) — Кт 473. Сума визначається за власною методикою підприємства (наприклад, як відсоток від обсягу реалізації).
Згідно з п. 18 НП(С)БО 11 на кожну дату балансу залишок резерву переглядається.
Отже, підприємство зобов’язане переглядати та, за потреби, коригувати (збільшувати або зменшувати) залишок забезпечення (резерву) на кожну дату балансу. Підстав для зменшення цієї суми тільки через те, що протягом року не було гарантійних ремонтів, немає.
Якщо гарантійні зобов'язання підприємства за реалізованими ним товарами тривають, то воно має розрахувати необхідну суму резерву на поточну дату балансу (наприклад, виходячи з обсягів реалізації та ймовірності поломок):
- якщо розрахована сума більша за залишок на рахунку 473, то резерв потрібно донарахувати: Дт (23,91, 93) - Кт 473;
- якщо розрахована сума менша за залишок — надлишок потрібно зменшити: Дт 473 - Кт 719 або методом «сторно» Дт (23,91,93) - Кт 473.
Якщо ж ймовірність витрат зникла, наприклад, закінчився термін гарантії на всі реалізовані товари, то у такому разі сума забезпечення підлягає повному списанню: Дт 473 - Кт 719 (п. 17 НП(С)БО 11).
Податок на прибуток
Якщо підприємство проводить коригування фінансового результату на податкові різниці, то якщо на дату балансу:
- буде донараховано резерв у бухгалтерському обліку, слід збільшити фінансовий результат до оподаткування на цю суму (пп. 139.1.1 ПКУ);
- резерв буде зменшено, то фінансовий результат до оподаткування зменшується (пп. 139.1.2 ПКУ).
А сам факт того, що використання резерву (гарантійних ремонтів) протягом року не було, не впливає на застосування вказаних різниць.
Висновки
Навіть без фактичних ремонтів, підприємство на дату балансу повинно:
- Провести інвентаризацію залишку на рахунку 473;
- Привести його у відповідність до актуальних гарантійних зобов'язань (збільшити або зменшити);
- Відобразити відповідні податкові різниці в Додатку РІ до Декларації з податку на прибуток (якщо підприємство їх застосовує).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
