Повне питання
Підприємство у зв’язку з переходом з 01.01.2026 р. на ведення бухгалтерського обліку в іншій обліковій системі та з метою забезпечення надання більш достовірної і доречнішої інформації про вплив операцій, інших подій та умов на фінансовий стан прийняло рішення внести зміни до наказу про облікову політику, а саме змінити метод вибуття запасів з 01.01.2026.
Відповідно до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності така зміна облікової політики має застосовуватися ретроспективно, що передбачає проведення коригування відповідних статей балансу станом на 31.12.2025 р. За результатами такого перерахунку зміняться показники звіту про фінансові результати та сума прибутку, відображені у попередніх звітних періодах, які вже були включені до податкової звітності з податку на прибуток підприємств.
Чи виникає обов’язок уточнювати суму нарахованого та сплаченого податку на прибуток підприємств за попередні податкові (звітні) періоди, виходячи з фінансового результату, визначеного із застосуванням ретроспективного підходу?
Відповідь
Згідно з пп. 23 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», зміна облікової політики, якщо вона здійснюється після первісного застосування МСФЗ застосовується ретроспективно.
Ретроспективне застосування — це застосування нової облікової політики до операцій, інших подій та умов так, ніби така політика застосовувалася завжди (пп. 5 МСБО 8)
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку (НП(С)БО або МСФЗ), скоригований на різниці, передбачені Кодексом.
Згідно з пп. 50.1 ПКУ, у разі самостійного виявлення помилок у поданій податковій декларації платник податків зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок або може відобразити уточнені показники у складі декларації за наступний податковий період.
Водночас ретроспективне коригування фінансової звітності у зв’язку зі зміною облікової політики не є виправленням помилки у раніше поданій звітності. При цьому ПКУ не передбачає окремих різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у разі застосування ретроспективного підходу.
Висновок
Уточнення декларацій з податку на прибуток за попередні звітні періоди у зв’язку з ретроспективним застосуванням змін до облікової політики Кодексом не передбачено.
