Облік та дисконтування відсоткового кредиту

Бухгалтерський облік

Згідно з пп. 2.9 Методрекомендацій НБУ №171, банк включає до розрахунку ефективної ставки відсотка всі комісії і збори, що ним сплачені та/або отримані, витрати на операцію, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту, зокрема, інші комісії, що є невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

Крім того, як передбачено Інструкцією №291, на субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.

Тому вважаємо, що в даному випадку щомісячні платежі у розмірі 1,99% можуть розцінюватись як витрати, пов’язані за користуванням кредитом, та обліковуватись на субрахунку 951 як витрати, пов'язані з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами.

Відповідно бухгалтерські записи при нарахуванні та сплаті відсотків будуть виглядати наступним чином:

Також і ВСУ у своєму рішенні у справі №6-1746цс16 від 16.11.2016 р. зазначає таке: «Суди апеляційної та касаційної інстанцій, дійшовши висновку про те, що обслуговування кредиту є супутньою послугою, за надання якої можливе встановлення комісії, не звернули уваги, що, встановивши в кредитному договорі сплату щомісячної комісії за обслуговування кредиту, відповідач не зазначив, які саме послуги за вказану комісію надаються позивачу. При цьому відповідач нараховував, а позивач сплатив комісію за послуги, що супроводжують кредит, а саме за компенсацію сукупних послуг банку за рахунок позивача, що є незаконним».

Дисконтування

Дисконтуванню підлягає вся довгострокова заборгованість (більше 1 року): як дебіторська, так і кредиторська. У п. 4 П(С)БО 11 зазначено, що довгострокові зобов'язання – усі зобов'язання, які не є поточними. При цьому до поточних належать зобов'язання, які буде погашено протягом операційного циклу підприємства або має бути погашено протягом 12 місяців починаючи з дати балансу.

Оскільки маємо справу із довгостроковою відсотковою грошовою заборгованістю, то без питання дисконтування не обійтися.

Єдиний варіант не дисконтувати відсотковий кредит – це взяття його під ринковий процент. У такому разі дисконтування не відбувається, адже якщо кредит взято під ринковий процент, то виходить, що отримані кошти і є теперішньою вартістю майбутніх грошових потоків.

Якщо ж кредит взято не під ринковий процент (і неважливо, більший він чи менший за ринковий) й при цьому не рятує «суттєвість у 5%», то проводити дисконтування потрібно. Тому найголовніше у такому разі довести, що ефективна ставка, під яку взято кредит – є ринковою.

Ставка дисконту згідно з П(С)БО 28 базується на ринковій ставці відсотка (до вирахування податку), що використовується в операціях з аналогічними активами. За відсутності ринкової ставки відсотка ставка дисконту базується на ставці відсотка на можливі позики підприємства або розраховується за методом середньозваженої вартості капіталу підприємства.

Тобто при визначені ставки дисконту підприємство повинно зважати на аналогічні свої операції, а за їх відсутності необхідно визначити, під яку відсоткову ставку банки давали б кредит в країні нерезидента у аналогічних умовах. Вибір методів визначення ставки дисконту не обмежений, проте він повинен бути яким-небудь чином підтверджений (роздруківка ставок кредиту у країні нерезидента на дату отримання позики, прінт-скріни). Як варіант, можна використовувати інформацію, що зазначена на фінансових площадках. На кінець можна скористатися й українськими ставками за кредитами, які видаються у євро та доларах.

Чи враховувати відсотки при розрахунку теперішньої вартості?

За П(С)БО 11, теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.

Оскільки, як було зазначено вище, відсотки за супровід кредиту включаються до розрахунку ефективної ставки, а отже їх сума буде враховуватись при дисконтуванні суми кредиту і дисконтування необхідно буде проводити виходячи з різниці між визначеною ринковою ставкою та ефективною ставкою за кредитом.

Якщо ефективна ставка відсотка за кредит в даному випадку буде на рівні ринкової ставки, то дисконтувати такий кредит не потрібно.

***

Читайте також:

• Як правильно дисконтувати процентну позику?
• Кредит під ринковий/неринковий процент: дисконтування
• Дисконтування довгострокового кредиту, який взято за ставкою 16% річних
• Дисконтування заборгованості: як проводиться?
• Відсоткова позика від засновника-нерезидента: дисконтування
• Кредити банків під ринкові проценти: чи треба дисконтувати?