Щодо дати списання безнадійної заборгованості
Відповідно до п. 4 П(С)БО 10, безнадійна дебіторська заборгованість – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.
Відповідно до п. 11 П(С)БО 10, виключення безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати.
З наведеного випливає, що по суті на дату, коли заборгованість стала безнадійною, вона має списуватися. Оскільки заборгованість існувала ще у 2012 році, то приблизно в 2015 році мав сплинути строк позовної давності за такою заборгованістю, тож саме у цьому році слід було списати цю заборгованість. А відтак, якщо підприємство цього не зробило, то це варто розглядати як помилку того року, коли сплив строк позовної давності і виправляти це як помилку. Тобто, в періоді виявлення помилки, згідно з п. 4 П(С)БО 6 варто зробити запис: Дт 44 Кт 361 (377). Одночасно списана заборгованість зараховується на позабалансовий субрахунок 071.
Поряд з цим у балансі за поточний рік змінюються показники залишків на початок року – на суму помилки зменшується показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) в пасиві балансу і дебіторська заборгованість в активі балансу.
Окрім того, потрібно виправити показники фінзвітності (балансу і звіту про фінрезультати) минулого року:
- на кінець року зменшується показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) в пасиві балансу і дебіторська заборгованість в активі балансу;
- у звіті про фінрезультати збільшується показник інших операційних витрат і зменшується чистий прибуток.
Виправлена фінзвітність подається та оприлюднюється в такому ж порядку, як і початкова фінзвітність (ч. 6 ст. 14 Закону про бухоблік).
Якщо підприємство подає фінзвітність тільки статуправлінню, доведеться подавати виправлену фінзвітність в паперовій формі із супровідним листом, тому що немає можливості зробити це в електронній формі.
Якщо разом з цим підприємство є платником податку на прибуток, йому потрібно проаналізувати, чи уточнювати показники поданої раніше декларації з податку на прибуток. Виправлення в податковому обліку роблять згідно з пп. 50.1 ПКУ. У свою чергу, для виправлення податкових декларацій теж існує строк давності, який визначений у ст. 102 ПКУ, - не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Оскільки списати заборгованість потрібно було ще у 2015 році, то виправляти декларацію з податку на прибуток за 2015 рік у 2020 році вже запізно.
Альтернативний варіант списання заборгованості
В П(С)БО 10 не сказано прямо про необхідність списання безнадійної заборгованості саме на ту дату, коли вона такою стала. Зі змісту норм цього П(С)БО можна зробити висновок, що підприємство може списати заборгованість, якщо вона стала безнадійною. Причому сам по собі сплив строку позовної давності ще не свідчить про те, що підприємство має впевненість про її неповернення боржником. Навпаки, підприємство може мати достовірну інформацію про те, що боржник не заперечує свою заборгованість і має намір її погасити, незважаючи на те, що строк позовної давності сплив.
Поряд з цим відповідно до п. 7 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію №879 дебіторська заборгованість, за якою сплив строк позовної давності, може виявлятися за даними інвентаризації.
Тому, з нашого погляду, підприємство має право списати безнадійну заборгованість в будь-який момент після того, як вона стала безнадійною, за наслідками проведеної інвентаризації, відобразивши списання в періоді, коли проведена інвентаризація: Дт 944 Кт 361 (377). Одночасно списана заборгованість зараховується на позабалансовий субрахунок 071.
Відповідно, за такого підходу відбувається зменшення фінрезультату для оподаткування саме того року, в якому списано заборгованість, зокрема, 2020 року.
Хоча, звісно, цей альтернативний варіант не бездоганний, адже податківці можуть наполягати саме на списанні заборгованості у 2015 році, а не в поточному. Тому застосовувати його варто тільки в тих випадках, якщо підприємство відчуває в собі сили довести власну правоту, якщо в тому буде потреба.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити