• Посилання скопійовано

Коли слід списувати дебіторську заборгованість, якщо строк позовної давності сплив кілька років тому?

Підприємство вирішило списати дебіторську заборгованість за товар та надані послуги, остання оплата за які була ще в січні 2012 р. Чи можна списати таку заборгованість як безнадійну в 2020 р. з віднесенням її суми на витрати?

Щодо дати списання безнадійної заборгованості

Відповідно до п. 4 П(С)БО 10, безнадійна дебіторська  заборгованість – це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позивної давності.

Відповідно до п. 11 П(С)БО 10, виключення  безнадійної дебіторської заборгованості з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати.

З наведеного випливає, що по суті на дату, коли заборгованість стала безнадійною, вона має списуватися. Оскільки заборгованість існувала ще у 2012 році, то приблизно в 2015 році мав сплинути строк позовної давності за такою заборгованістю, тож саме у цьому році слід було списати цю заборгованість. А відтак, якщо підприємство цього не зробило, то це варто розглядати як помилку того року, коли сплив строк позовної давності і виправляти це як помилку. Тобто, в періоді виявлення помилки, згідно з п. 4 П(С)БО 6 варто зробити запис: Дт 44 Кт 361 (377). Одночасно списана заборгованість зараховується на позабалансовий субрахунок 071.

Поряд з цим у балансі за поточний рік змінюються показники залишків на початок року – на суму помилки зменшується показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) в пасиві балансу і дебіторська заборгованість в активі балансу.

Окрім того, потрібно виправити показники фінзвітності (балансу і звіту про фінрезультати) минулого року:

  • на кінець року зменшується показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) в пасиві балансу і дебіторська заборгованість в активі балансу;
  • у звіті про фінрезультати збільшується показник інших операційних витрат і зменшується чистий прибуток.

Виправлена фінзвітність подається та оприлюднюється в такому ж порядку, як і початкова фінзвітність (ч. 6 ст. 14 Закону про бухоблік).

Якщо підприємство подає фінзвітність тільки статуправлінню, доведеться подавати виправлену фінзвітність в паперовій формі із супровідним листом, тому що немає можливості зробити це в електронній формі.

Якщо разом з цим підприємство є платником податку на прибуток, йому потрібно проаналізувати, чи  уточнювати показники поданої раніше декларації з податку на прибуток. Виправлення в податковому обліку роблять згідно з пп. 50.1 ПКУ. У свою чергу, для виправлення податкових декларацій теж існує строк давності, який визначений у ст. 102 ПКУ,  - не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Оскільки списати заборгованість потрібно було ще у 2015 році, то виправляти декларацію з податку на прибуток за 2015 рік у 2020 році вже запізно.

 

Альтернативний варіант списання заборгованості

В П(С)БО 10 не сказано прямо про необхідність списання безнадійної заборгованості саме на ту дату, коли вона такою стала. Зі змісту норм цього П(С)БО можна зробити висновок, що підприємство може списати заборгованість, якщо вона стала безнадійною. Причому сам по собі сплив строку позовної давності ще не свідчить про те, що підприємство має впевненість про її неповернення боржником. Навпаки, підприємство може мати достовірну інформацію про те, що боржник не заперечує свою заборгованість і має намір її погасити, незважаючи на те, що строк позовної давності сплив.

Поряд з цим відповідно до п. 7 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію № 879 дебіторська заборгованість, за якою сплив строк позовної давності, може виявлятися за даними інвентаризації.

Тому, з нашого погляду, підприємство має право списати безнадійну заборгованість в будь-який момент після того, як вона стала безнадійною, за наслідками проведеної інвентаризації, відобразивши списання в періоді, коли проведена інвентаризація: Дт 944 Кт 361 (377). Одночасно списана заборгованість зараховується на позабалансовий субрахунок 071. 

Відповідно, за такого підходу відбувається зменшення фінрезультату для оподаткування саме того року, в якому списано заборгованість, зокрема, 2020 року.

Хоча, звісно, цей альтернативний варіант не бездоганний, адже податківці можуть наполягати саме на списанні заборгованості у 2015 році, а не в поточному. Тому застосовувати його варто тільки в тих випадках, якщо підприємство відчуває в собі сили довести власну правоту, якщо в тому буде потреба.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202461
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442