Документальне оформлення продажу авто
Рішення про продаж автомобіля оформлюється відповідним наказом керівника підприємства.
Безпосередньо сам продаж здійснюється на підставі договору купівлі-продажу. Такий договір укладається у письмовій формі, оскільки підлягає державній реєстрації, зокрема в органах МВС.
На вибуття автомобіля з балансу підприємства (на дату його передачі) складається або документ за формою №ОЗ-1 або видаткова накладна. Також робиться відмітка в Інвентарній картці обліку основних засобів (форма №ОЗ-6) та Інвентарному списку основних засобів (форма №ОЗ-9).
Експертна оцінка
Законодавством не передбачено обов’язку здійснювати експертну оцінки авто при його реалізації. Однак така оцінка може знадобитись якщо покупцем є фізособа, для доведення того, що автомобіль був реалізований не нижче ринкових цін з метою уникнення обов’язку нарахування ПДФО та ВЗ на суму заниження вартості. Детальніше це питання ми розглянемо далі.
Таким чином, ціна продажу автомобіля вільно узгоджується та встановлюється виключно між продавцем та покупцем на договірних умовах. Законодавчо державного регулювання таких цін не передбачено.
Бухоблік
Згідно з п. 9 П(С)БО 27, необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються в бухобліку та фінзвітності на дату балансу за найменшою з двох величин - балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації. Отже, на дату прийняття рішення про виведення з експлуатації такого авто з метою продажу списується його нарахована амортизація (Дт 131 Кт 105), а балансова вартість переноситься на вартість необоротних активів утримуваних для продажу (Дт 286 Кт 105).
При безпосередній передачі автомобіля покупцю в обліку його балансова вартість відноситься до складу витрат, а договірна вартість відповідно до складу доходу:
|
Операція |
Дт |
Кт |
Сума* |
|
Передано авто покупцю за договірною вартістю |
377 |
712 |
150 000 грн. |
|
Нараховано ПЗ з ПДВ виходячи з договірної вартості |
712 |
641 |
25 000 грн. |
|
Нараховано ПЗ з ПДВ** на суму перевищення балансової вартості над договірною ((200 000 – 125 000)*20%) |
949 |
641 |
15 000 грн. |
|
Списано балансову вартість автомобіля |
943 |
286 |
200 000 грн. |
|
* Суми умовні ** Нараховується лише у випадку, якщо балансова вартість ОЗ перевищує його договірну ціну реалізації. |
|||
ПДВ
Операція з продажу автомобіля є об’єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. База оподаткування в даному випадку визначається виходячи з договірної вартості автомобіля. При цьому, згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
Отже, платник податку нараховує ПЗ з ПДВ виходячи з вартості авто за яку він продається, однак не нижче його балансової вартості на дату продажу. Відповідно до цього, на дату виникнення ПЗ з ПДВ (дата першої події – або передача авто або отримання передоплати за нього) постачальник складає податкову накладну:
- на покупця якщо він платник податку (або на «неплатника» у разі продажу неплатнику ПДВ) виходячи з договірної вартості автомобіля;
- на себе з типом причини «15» на різницю перевищення балансової вартості авто над його договірною ціною (детальніше про це тут).
Прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(с)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Якщо платник податку податкові різниці не застосовує, то продаж автомобіля впливає на фінрезультат виключно за наведеними вище правилами бухгалтерського обліку. А от великим платникам податку варто звернути увагу на таке:
- за пп. 138.1 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до НП(с)БО або МСФЗ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта;
- за пп. 138.2 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, у разі ліквідації або продажу такого об’єкта.
ПДФО та ВЗ
Оскільки фізособа за зазначеною операцією є покупцем і сплачує за придбаний актив, то його вартість не є оподаткованим доходом такого покупця і в формі №1ДФ не відображається. Однак, пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ встановлено, що дохід фізособи у вигляді додаткового блага може виникнути у розмірі суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку.
Отже, якщо продаж автомобіля здійснюється юридичною особою фізичній особі за звичайними цінами, то об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб у фізичної особи не виникає, оскільки фізична особа фактично несе витрати на придбання майна.
Якщо при продаж автомобіля юридичною особою здійснюється фізособі нижче звичайних цін на такий автомобіль, то у такої фізичної особи виникає дохід у розмірі такої різниці, а продавець є податковим агентом такої фізособи (відображає в ф. №1ДФ такий дохід з ознакою "126").
От для підтвердження того, що автомобіль продано за ціною не нижче його звичайної вартості може знадобитись експертна оцінка. Однак ще раз зазначимо, що її проведення не є обов’язковим і платник податку може скористатись і іншими методами визначення звичайної ціни. Детальніше про нюанси визначення звичайної ціни при продажу автомобіля фізособі ми писали тут та тут.
У разі продажу автомобіля юрособі визначати звичайну ціну не потрібно, оскільки в такому випадку оподаткування ПДФО не виникає.
***
Читайте також:
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити