Неможливість повернення коштів
На сьогоднішній день повернути надміру сплачені у лютому 2022 року 400 грн практично неможливо оскільки виконавче провадження закрито, механізм повернення коштів через виконавця відсутній. Підприємство виконало свої зобов'язання (хоч і з помилкою), і тепер будь-які розрахунки є справою між платником та отримувачем аліментів.
Відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку, операції з надмірно утриманих сум мають бути відображені коректно. Розглянемо можливі варіанти для даного випадку.
1. Суть ситуації та первісне відображення
Коли аліменти були надмірно утримані, в обліку підприємства виникла дебіторська заборгованість виконавчої служби (або стягувача, якщо кошти перераховані безпосередньо йому) та кредиторська заборгованість перед працівником. Однак, якщо кошти були перераховані виконавцю, то у підприємства виникає право вимоги повернення цих коштів від виконавчої служби або стягувача. Якщо виконавче провадження закрито, але кошти не повернуті, це ускладнює ситуацію.
Зазвичай, надмірно утримані аліменти, перераховані виконавцю, обліковуються таким чином:
- Дт 663 "Розрахунки за іншими виплатами" (або 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", якщо це аванс виконавцю) — Кт 311 "Рахунки в банках" – перерахування надмірно утриманих сум;
- Одночасно, на дату утримання: Дт 661 "Розрахунки за заробітною платою" – Кт 663 (сторно або зменшення заборгованості) – коригування утриманих сум із заробітної плати працівника.
Якщо надмірно утримані аліменти були перераховані виконавцю, то у вас залишається завищена заборгованість за рахунком 663 (якщо аліменти утримувались за цим рахунком, як у даному випадку Дт 946 Кт 663), але вже не перед працівником, а перед виконавчою службою/стягувачем, або ж у вас виникла дебіторська заборгованість, яку необхідно врегулювати.
2. Варіанти списання надмірно утриманих сум
Варіант 1: Списання на інші операційні витрати (Дт 946 Кт 663)
Рахунок 946 "Втрати від знецінення запасів" або 949 "Інші операційні витрати" (якщо це інший вид втрат) використовується для відображення втрат, пов'язаних з операційною діяльністю підприємства, які не можуть бути віднесені до інших статей операційних витрат. Якщо розглядати ці 400 грн як безнадійну дебіторську заборгованість, яку неможливо стягнути (наприклад, від виконавчої служби чи стягувача) через закриття виконавчого провадження та відсутність механізмів повернення, то списання на інші операційні витрати є логічним.
- Дт 949 "Інші операційні витрати" Кт 663 "Розрахунки за іншими виплатами" – 400 грн.
Тож, якщо підприємство не має реальних шансів повернути цю суму (наприклад, не може стягнути її з виконавчої служби або стягувача, і це підтверджено відповідними документами), то вона визнається як втрата підприємства від операційної діяльності. Це є коректним, оскільки така ситуація виникла в ході звичайної операційної діяльності з нарахування та виплати заробітної плати.
Варіант 2: Списання за рахунок нерозподіленого прибутку (Дт 441 Кт 663)
Рахунок 441 "Прибуток нерозподілений" використовується для відображення нерозподіленого прибутку або непокритого збитку минулих років. Списання за рахунок нерозподіленого прибутку застосовується для коригування помилок минулих періодів, що суттєво впливають на фінансову звітність, або для покриття втрат, які не стосуються поточної діяльності.
- Дт 441 "Прибуток нерозподілений" Кт 663 "Розрахунки за іншими виплатами" – 400 грн.
Цей варіант може бути використаний, якщо помилка утримання аліментів розцінюється як бухгалтерська помилка минулих періодів, яка не була виявлена та виправлена своєчасно, і її вплив на фінансовий результат є несуттєвим. Однак, згідно з П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", виправлення помилок, що впливають на фінансовий результат минулих періодів, відображається коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку. Якщо надмірне утримання було в лютому 2022 року, то 2022 рік вже завершений, і списання цієї суми в поточному періоді на фінансовий результат минулого року (якщо це суттєва помилка) може бути здійснено через рахунок 441. Проте, якщо це поточна втрата, пов'язана з неможливістю стягнення, то 949 є більш доречним.
Отже, найбільш доцільним є списання надмірно утриманих і перерахованих сум на інші операційні витрати. Це пов'язано з тим, що ці 400 грн є втратою підприємства, що виникла в процесі операційної діяльності, і неможливість їх повернення перетворює їх на дебіторську заборгованість, що не підлягає погашенню.
Рекомендації:
Провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. Документально зафіксувати неможливість повернення 400 грн (наприклад, листування з виконавчою службою, якщо таке було, або внутрішній акт про неможливість стягнення):
- Списати заборгованість на інші операційні витрати: Дт 949 Кт 663 – 400 грн;
- Ця операція зменшить фінансовий результат підприємства за поточний період.
Для документального підтвердження операції необхідно скласти бухгалтерську довідку, в якій обґрунтувати причини списання заборгованості (наприклад: «Списання надміру утриманих та перерахованих аліментів у сумі 400,00 грн у зв'язку із закриттям виконавчого провадження та неможливістю стягнення»).
Висновок: Оскільки виконавче провадження закрито, а стягнення надміру виплаченої суми з працівника є неможливим, цю заборгованість слід списати на витрати підприємства. Правильним проведенням буде Дт 949 Кт 663.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити