Відшкодування бюджетними коштами допомоги ЗСУ: що в обліку?

Слід зазначити, що операція з надання благодійної допомоги та операція з продажу товарів за бюджетні кошти – це геть різні операції, які по різному документально оформляються й по – різному оподатковуються.

Благодійна допомога надається на підставі листа-прохання від військового підрозділу щодо надання допомоги у вигляді конкретних речей та наказу керівника підприємства. 

При безоплатній передачі (в якості благодійної допомоги) продукції власного виробництва її собівартість відноситься до складу інших витрат операційної діяльності. Для цього слід сформувати проводку: Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 26. Тобто дохід не виникає.

Якщо підприємство передаватиме безоплатно ЗСУ  будь-які товари, то такі операції пройдуть повз ПДВ-облік.  Адже на час дії воєнного стану не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг різним військовим формуванням, в тому числі ЗСУ та теробороні (п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Крім того, в цій самій нормі зазначено, що при передачі безоплатно товарів і послуг ЗСУ не потрібно компенсувати податковий кредит за п. 198.5 ПКУ. 

А от якщо йдеться про продаж товарів ЗСУ за бюджетні кошти, то це геть інша ситуація. Поставка здійснюється на підставі договору (контракту).

В бухобліку показуються «реалізаційні» проводки та дохід. А саме:

Дт 36 — Кт 703 (визнання доходу від продажу);

Дт 703 — Кт 641 (нарахування ПДВ);

Дт 902 — Кт 26 – списання cобівартості реалізованої продукції.

При цьому податкові зобов’язання з ПДВ при реалізації товарів за бюджетні кошти виникають на дату їх оплати (тобто надходження коштів з бюджету) (п. 187.7 ПКУ).

У наведеній ситуації кошти надійшли в оплату не всієї суми поставки, а лише на суму без ПДВ. Відповідно частина поставленого товару залишилась неоплаченою. Наприклад, товару поставили на 1 200 000 грн (у т. ч ПДВ – 200 000 грн), а оплати отримано на 1 000 000 грн. Відповідно потрібно визначитись, що робити із сумою в 200 000 грн ?

Тут потрібно виходити з умов договору та інших домовленостей щодо поставки товару (в запитанні про це нічого не сказано). Як варіант, можна поставку на 200 000 грн залишити благодійною допомогою. А на суму в 1000 000 грн оформити продаж та податкову накладну. 

Висновки: Передання благодійної допомоги ЗСУ не оподатковується ПДВ, а в бухобліку не виникає доходу. В той час як продаж товарів за бюджетні кошти оподатковується ПДВ (за касовим методом) та спричиняє виникнення доходу. В наведеній ситуації доцільно частину товару, яка не оплачена,  передати ЗСУ в якості благодійної допомоги, а ту частину, яка оплачена відобразити як реалізацію за бюджетні кошти.