Бухоблік
Як зазначено у п. 7 П(С)БО 15, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (ПДВ, акцизного збору тощо).
При цьому, необхідно звернути увагу, що в даній операції задіяно три сторони: продавець, покупець та банк, який здійснює оплату за покупця шляхом надання йому кредиту. Тобто товар фактично відвантажується покупцю, а не банку.
Своєю чергою, банк здійснюючи оплату постачальнику за покупця утримує свою комісію. Утримана сума такої комісії включається підприємством до складу витрат. Ми пропонуємо включати таку комісію не до адмінвитрат, а до витрат на збут, тому що головна мета програми кредитування покупців – це збільшення обсягів продажу товарів.
Відповідно до цього бухгалтерські записи за такою операцією будуть виглядати так:
|
Операція |
Кореспонденція рахунків |
Сума |
|
|
Отримано кошти від банку |
Дт 311 |
Кт 685 |
30 043,36 |
|
Відображено комісію банку за кредитування – як витрати на збут товарів |
Дт 93 |
Кт 685 |
3 524,64 |
|
Відображено залік оплати банку в рахунок покупця за договором кредитування |
Дт 685 |
Кт 361 |
33 568,00 |
|
Нараховано ПЗ з ПДВ на дату передоплати на повну суму оплати без вирахування комісії |
Дт 643 |
Кт 641 |
5 594,67 |
|
Відвантажено товар покупцю |
Дт 361 |
Кт 702 |
33 568,00 |
|
Відображено ПЗ з ПДВ у вартості відвантаженого товару |
Дт 702 |
Кт 643 |
5 594,67 |
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.
Особливих різниць в даному випадку не передбачено, тому така операція впливає на фінрезультат за наведеними вище правилами бухгалтерського обліку.
ПДВ
По-перше, незалежно від того, хто здійснює оплату за поставлені товари (в даному випадку банк), податкова накладна повинна бути складена безпосередньо на ту особу, яка є покупцем товар. Детальніше про це ми писали тут.
Таким чином податкова накладна має бути складена на ту особу, яка є фактичним отримувачем товару (не банк). У складеній на передоплату податковій накладній вказується лише номенклатура товару, що підлягає постачанню та його повна вартість. Відсотки, які утримуються банком у податковій накладній не відображаються.
По-друге, згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів.
Отже, базою оподаткування в даному випадку буде повна вартість товару, що підлягає постачанню без зменшення на розмір утриманої банківської комісії. Зверніть увагу, що утримана банківська комісія в даному випадку є також частиною компенсації, яку отримує постачальник за поставлений товар. Тому ПЗ з ПДВ на дату отримання передоплати (як за першою подією) постачальник має нарахувати виходячи з повної вартості товару, що буде постачатись.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс
Передплатити