• Посилання скопійовано

Переоцінка ОЗ: чи потрібно застосовувати податкові різниці?

ТОВ - платник податку на прибуток з оборотом менше 20 млн грн планує здійснити переоцінку ОЗ. Чи враховується у складі витрат амортизація розрахована виходячи з переоціненої вартості? Чи потрібно застосовувати пп. 138.3 ПКУ?

З 01.01.2015 р. об’єкт оподаткування податком на прибуток розраховують шляхом коригування фінрезультату до оподаткування, визначеного у фінзвітності відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ). Платники податку на прибуток, у яких минулорічний дохід не перевищує 20 млн грн, мають право не проводити коригування фінрезультату на всі різниці, визначені у ІІІ розділі ПКУ (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Бухоблік операцій переоцінки ОЗ ми розглядали тут та тут. При цьому, нарахування амортизації в бухобліку після проведення переоцінки здійснюється вже з врахуванням переоціненої вартості таких ОЗ (абз. 5 п. 26 Методичних рекомендацій №561).

Своєю чергою, у пп. 138.1 та 138.2 ПКУ передбачено такі коригування ФР до оподаткування, що пов'язані з амортизацією ОЗ:

Фінрезультат до оподаткування збільшується:

  • на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(с)БО або МСФЗ;
  • на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до НП(с)БО або МСФЗ.

Фінрезультат до оподаткування зменшується:

  • на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 ПКУ (це і є так звана амортизація у «податковому» обліку);
  • на суму дооцінки основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;
  • на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(с)БО або МСФЗ;

Водночас, розрахунок «податкової» амортизації (за правилами пп. 138.3 ПКУ) здійснюється у додатку АМ до Декларації з податку на прибуток з подальшим перенесенням його значення у Додаток РІ. Таким чином, платник податку використовує правила пп. 138.3 ПКУ лише для нарахування «податкової» амортизації за умови, що він не приймав рішення про незастосування податкових різниць.

Тобто, якщо минулорічний дохід платника податку не перевищує 20 млн грн (і такий платник прийняв рішення про незастосування податкових різниць передбачених ІІІ розділом ПКУ), то він визначає об’єкт оподаткування податком на прибуток виключно за правилами бухобліку без застосування податкових різниць, зокрема правил нарахування амортизації в «податковому» обліку встановлених пп. 138.3 ПКУ.

Якщо ж платник податку не приймав такого рішення і застосовує податкові різниці, то він у Додатку РІ зазначає, зокрема, суму нарахованої амортизації за правилами БО (враховуючи переоцінену вартість) та суму «податкової» амортизації розраховану у Додатку АМ (за правилами пп. 138.3 ПКУ без врахування переоцінки ОЗ).

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс

Передплатити

Автор: Станіслав Горбовцов

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Облік безоплатно отриманого акційного товару
    Підприємство в рамках акції отримало від постачальника товар з нульовою вартістю для подальшого продажу. Як коректно оприбуткувати такий безоплатно отриманий товар у бухгалтерському обліку? Як відобразити в бухобліку його подальшу реалізацію?
    03.07.202517
  • Як відобразити нарахування відсотків за користування податковою пільгою в бухобліку?
    На територію України були ввезені інструменти від постачальника-нерезидента в режимі тимчасового ввезення на 3 місяці та сплачено 12% при розмитненні. На сьогодні переведено інструменти з режиму тимчасового ввезення в режим імпорту. При імпорті сплатили суму ПДВ за вирахуванням %, які було сплачено в режимі тимчасового ввезення та проценти за користування податковою пільгою (код митних платежів 057 ). Як відобразити нарахування відсотків за користування податковою пільгою в бухобліку?
    01.07.202530
  • Імпорт за договором комісії: які витрати включати до собівартості?
    Товари імпортуються за договором комісії. В звіті комісіонера зазначено такі витрати до початку імпорту: висновок експертизи, дозвіл на імпорт, комісія банку, витрати на доставку документів за кордон. В момент імпорту: дозвіл на імпорт, висновок експертизи , послуги транспортування, пломбування і комісія банку, окрім того - комісійна винагорода комісіонеру. Чи всі ці витрати можна віднести на собівартість товару як додаткові витрати?
    30.06.2025233
  • Як орендарю списати ОЗ, знищені внаслідок влучання шахеда?
    ТОВ орендує офісне приміщення. У приміщення влучив шахед. Унаслідок цього зруйновано стіни, перекриття між поверхами, вибито вікна та пошкоджено двері. ТОВ-орендар втратило власну комп’ютерну техніку, меблі та обладнання. Як списати знищені основні засоби?
    30.06.2025756
  • Які суми коштів з держбюджету відображати в рядку 3.1 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва?
    У рядку 3.1 Розрахунку частки сільгосптоваровиробництва слід зазначати суми одержаних з держбюджету коштів фінансової підтримки. Які саме суми слід там відображати, бо в податковій службі отримали відповідь, що зараз цей рядок взагалі не заповнюється?
    30.06.202545