Продаж ОЗ частинами: облік та податкові наслідки

Відповідно до норм П(С)БО 27 об’єкти ОЗ, щодо яких прийнято рішення про їх реалізацію, підлягають переведенню до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. В бухгалтерському обліку для таких активів призначено субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

Таке переведення відображається так:  

• Дт 131  Кт 10 -списання суми накопиченої амортизації;
• Дт 286  Кт 10 - переведення об’єкта ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу.

Згідно з п. 6 розділу ІІ П(С)БО 27 після переведення ОЗ до складу необоротних активів, утримуваних для продажу,амортизацію на такі активи не нараховують з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта зі складу ОЗ.

Відповідно до п. 3 розділу II П(С)БО 27 первісне визнання необоротних активів, утримуваних для продажу, проводиться на дату, коли щодо таких активів дотримуються умови, наведені в п. 1 розділу II П(С)БО 27 або на дату оприбуткування активів,  придбаних  з  метою продажу. 

Крім того, норми п. 4 розділу II П(С)БО 27 установлюють особливості визнання таких активів після дати балансу, а саме:

• якщо необоротні активи визнаються утримуваними для продажу після дати балансу, то таке визнання здійснюється на наступну дату балансу;
• якщо таке визнання відбувається після дати балансу, але до затвердження фінансової звітності, то інформацію про такі активи слід розкрити в примітках до фінансової звітності.

У випадку, якщо утримувані для продажу об’єкти ОЗ не реалізовані, то на дату балансу їх відображають відповідно до п. 9 розд. II П(С)БО 27, а саме за найменшою з двох вартостей, тобто за балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації (справедливою вартістю активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію).

При цьому суму перевищення балансової вартості над чистою вартістю реалізації включають до складу інших операційних витрат, та відображають проведенням: Дт 946 Кт 286.

Якщо надалі чиста вартість реалізації збільшується, коригування вартості необоротних активів, утримуваних для продажу, визнають іншими операційними доходами звітного періоду - Дт 286 Кт 719.

Доходи від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, відображають за кредитом субрахунку 712.У Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма №2) такі доходи відображаються у рядку 2120 «Інші операційні доходи».

Балансова вартість реалізованих необоротних активів, утримуваних для продажу, списується за дебетом субрахунку 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів». У Звіті про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (форма № 2) такі витрати відображаються у рядку 2180 «Інші операційні витрати».

ПДВ

Згідно з пп. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ операцій постачання необоротних активів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижча від їх балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерському обліку на початок звітного періоду, протягом якого відбувалися такі операції.

Якщо переведення ОЗ до складу утримуваних для продажу і їх продаж відбуваються в різних періодах, то мінімальною базою оподаткування ПДВ буде вартість, яка сформована на рахунку 286 на початок звітного періоду, в якому буде продано об’єкт ОЗ. У разі, якщо переведення ОЗ на рахунок 286 і його безпосередній продаж відбулися в одному звітному періоді, то за мінімальну базу ПДВ треба прийняти залишкову вартість на початок періоду, в якому ОЗ переведений без урахування суми амортизації.

Якщо отримане значення виявиться менше продажної вартості об’єкта ОЗ, то ніякого донарахування ПДВ не знадобиться, а якщо більше, то складається дві ПН, які підлягають обов’язковій реєстрації:

а) одна — на фактичну (договірну) вартість ОЗ за типом причини «15» ;

б) другу — на донарахування до мінімальної бази.

Податкові наслідки

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають згідно з положеннями розділу ІІІ ПКУ.

Якщо підприємство здійснює продаж об’єкта ОЗ, то внаслідок здійснення такої операції воно повинно здійснити коригування фінансового результату до оподаткування на відповідні різниці (ст. 138 ПКУ), а саме:

• у разі продажу окремого об’єкта ОЗ на суму його залишкової вартості, визначену у бухгалтерському обліку, фінансовий результат до оподаткування збільшується (абз. 4 п. 138.1 ПКУ);
• на суму залишкової вартості,  визначену у податковому обліку, окремого об’єкта ОЗ, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПКУ, слід зменшити фінансовий результат до оподаткування у разі продажу такого об’єкта (абз.3 п. 138.2 ПКУ).

У зв’язку з цим, один і той ж об’єкт ОЗ може мати різні балансові вартості, які відображені у бухгалтерському та податковому обліку.

Приклад відображення в обліку. Підприємство продає стелаж. Первісна вартість 45000,00 грн, сума зносу – 7500,00 грн. Залишкова вартість на початок місяця його реалізації — 37500,00 грн. Договірна вартість — 36000,00 грн (у т.ч. ПДВ — 6000 грн), домовленість на покупку стелажа частинами 1/3.