Бухоблік ТМЦ: вибір рахунків та облік послуг переробки

Вибір рахунку залежить від призначення запасів, а не від кількості етапів їх обробки. Вартість послуг з переробки включається до первісної вартості відповідних запасів, не змінюючи рахунок їх обліку.

• Рахунок 201 «Сировина й матеріали»: для запасів, що стануть частиною вашої готової продукції.
• Рахунок 25 «Напівфабрикати»: для продуктів власного виробництва, що пройшли певні етапи обробки, але потребують подальших для перетворення на готову продукцію.
• Рахунок 207 «Запасні частини»: для ремонту та обслуговування основних засобів.
• Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (МШП): для інвентарю та оснастки зі строком служби до одного року.
• Рахунок 209 «Інші матеріали»: для решти матеріалів, що не підпадають під вищевказані категорії (наприклад, для виготовлення оснастки, яка не є МШП).

Обґрунтування

Правила обліку запасів регулюються НП(С)БО 9 "Запаси". Класифікація товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) на конкретних рахунках залежить від їхнього призначення та подальшого використання у господарській діяльності.

1. Вибір рахунку залежно від призначення ТМЦ

А. Для виробництва власної продукції:

• Рахунок 201 «Сировина й матеріали»: Використовуйте для обліку сировини та основних матеріалів, які виготовляються самостійно або надходять після переробки та будуть використані як складова частина готової продукції;
• Рахунок 25 «Напівфабрикати»: Цей рахунок призначений для обліку продукції, що не пройшла всіх стадій обробки і призначена для подальшого використання у власному виробництві. Наприклад, якщо ви виготовили деталь, яка потім буде встановлена у ваш кінцевий виріб, її слід обліковувати тут.

Б. Для виробництва оснастки/інвентарю:

• Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»: Якщо виготовлена оснастка чи інвентар використовуються менше одного року (або одного операційного циклу), їх слід класифікувати як МШП. Вартість таких предметів списується на витрати в момент передачі в експлуатацію (пп.23 НП(С)БО 9 "Запаси");
• Рахунок 209 «Інші матеріали»: Якщо виготовлена оснастка не підпадає під визначення МШП або основних засобів, її можна обліковувати на цьому субрахунку.

В. Як запчастини для ремонту ОЗ:

• Рахунок 207 «Запасні частини»: Усі запаси, незалежно від способу їх отримання (виготовлені самостійно чи після переробки), які призначені для ремонту, заміни зношених частин машин та обладнання, обліковуються на цьому субрахунку. При використанні їх вартість списується на відповідні рахунки витрат (наприклад, 15, 23, 91, 92) залежно від призначення об'єкта, що ремонтується.

2. Облік ТМЦ, що надходять з переробки

Коли ви передаєте власну сировину сторонній організації для переробки (на давальницьких умовах), її облік ведеться на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку».

Після повернення готового виробу з переробки:

• Його вартість оприбутковується на відповідний рахунок запасів (201, 207, 22 тощо) за дебетом;
• Собівартість переданих матеріалів списується з кредиту субрахунку 206;
• Вартість послуг з переробки, наданих сторонньою організацією, включається до первісної вартості отриманих запасів: Дт 201 (207, 22) Кт 631.

3. Вплив кількох етапів переробки на облік

Кількість етапів переробки (механічна, термічна обробка тощо) не змінює рахунок обліку запасу. Рахунок визначається його кінцевим призначенням. Кожен етап переробки лише збільшує первісну вартість цього активу.

Приклад:

• Ви передали метал (Дт 206 Кт 201) на мехобробку.
• Отримали оброблену деталь, призначену для ремонту верстата. Її вартість складається з вартості металу та вартості послуг мехобробки. Ви оприбутковуєте її на рахунок 207.
• Далі ви передаєте цю деталь (Дт 206 Кт 207) на термічну обробку іншому підряднику.
• Після повернення деталь знову оприбутковується на рахунок 207, але її вартість вже збільшена на вартість послуг термічної обробки.
• Таким чином, рахунок обліку (207) залишається незмінним, оскільки призначення деталі — бути запчастиною — не змінилося.

Підсумок: Для коректної класифікації ТМЦ вам необхідно визначити їхнє кінцеве призначення та закріпити методику обліку в наказі про облікову політику підприємства. Це дозволить однозначно відносити запаси на відповідні рахунки незалежно від складності їх виготовлення чи обробки.