Надання благодійної допомоги благодійному фонду: облік та податкові наслідки

Документальне оформлення

В першу чергу, надання благодійної допомоги повинно бути оформлено відповідним наказом керівника про надання благодійної допомоги конкретній організації. У наказі необхідно зазначити, у якому розмірі та у які строки буде надано таку допомогу. Наказ може бути видано як на підставі запиту від благодійної організації на отримання коштів, так і без нього (в залежності від того, хто є ініціатором надання такої допомоги).

Окрім цього, надання такої допомоги бажано оформити відповідним договором пожертви, який регламентовано ч. 1 ст. 720 ЦКУ. Форму та зміст договору сторони встановлюють самостійно.

Підтвердженням надання благодійної допомоги грошовими коштами буде виписка банку, яка свідчить про здійснення переказу коштів відповідній благодійній організації.

Бухоблік

Згідно з Інструкцією №291 на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Операція з надання благодійної допомоги у вигляді грошових коштів  відображається в бухобліку як списання таких коштів з рахунку підприємства до складу інших операційних витрат записом Дт 949 Кт 311 на підставі банківської виписки.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Так, пп. 140.5.9 ПКУ визначено, що фінрезультат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям (внесеним до відповідного Реєстру), у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

При цьому, платники податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн гривень, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень розділу ІІІ ПКУ.

Отже, якщо підприємство прийняло рішення про незастосування податкових різниць, коригувати ФР до оподаткування не потрібно, така операція враховується при визначені фінрезультату до оподаткування за вищенаведеними правилами бухобліку (у складі витрат).

Якщо ж підприємство податкові різниці розраховує (добровільно або відповідно критеріям), то така благодійна допомога також враховується при розрахунку фінрезультату до оподаткування, але водночас платник податку зобов’язаний збільшити ФР до оподаткування на суму такої допомоги, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

ПДВ

Згідно з п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів (послуг), місце постачання(надання) яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Отже, у разі надання фінансової допомоги неприбутковій організації у грошовій формі, об’єкт оподаткування ПДВ не виникає. Тож така операція не призводить до наслідків у розрізі оподаткування ПДВ.