Придбання та надання в оренду моторного катера: як облікувати?

Бухоблік моторного катеру

Відповідно до Інструкції №291 придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів – основних засобів ведеться на рахунку бухгалтерського обліку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів».

Таким чином, придбання катеру в бухобліку відображається записом: Дт 152 Кт 631.

Після цього, такий катер необхідно ввести в експлуатацію як основний засіб. Для цього складається акт введення в експлуатацію на підставі наказу або розпорядження керівника. В обліку введення в експлуатацію транспортного засобу відображається записом Дт 105 Кт 152. Зверніть увагу, що до вартості також потрапляють витрати на доведення його до такого стану, у якому катер може використовуватися за своїм призначенням (в даному випадку надання в оренду).

З місяця наступного за місяцем введення в експлуатацію підприємство нараховує амортизацію згідно з порядком, викладеним у п. 22- 30 П(С)БО 7. Суми нарахованої амортизації включаються до витрат підприємства бухгалтерським записом Дт 91 Кт 131 (оскільки такий катер надається в оренду, то його амортизація потрапить до собівартості послуг з оренди).

Облік операцій з надання катеру в оренду

Відповідно до п. 10 П(С)БО 15  дохід, пов'язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

• можливості достовірної оцінки доходу;
• імовірності надходження економічних вигід від надання послуг;
• можливості достовірної  оцінки  ступеня  завершеності надання послуг на дату балансу;
• можливості достовірної оцінки витрат,  здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Отже, доходи від продажу послуг з надання персоналу у бухобліку виконавця виникають на дату підписання акту наданих послуг та відображаються згідно з Інструкцією №291 за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(с)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

В першу чергу зазначимо, що податкові різниці, що викладено у Розділі ІІІ ПКУ, не застосовують ті платники податку дохід яких за останній звітний рік не перевищив 20 млн грн і які прийняли рішення про незастосування податкових різниць.

Зважаючи на те, що ПКУ не передбачено податкових різниць за виконаними послугами з надання ОЗ в оренду, такі доходу враховуються лише за правилами бухобліку як було зазначено вище.

При цьому, податкові різниці виникають щодо нарахованої амортизації основних засобів, зокрема, моторного катера:

• фінансовий результат до оподаткування збільшується (п. 138.1 ПКУ) на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;

• Фінансовий результат до оподаткування зменшується (п. 138.2 ПКУ) на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ПКУ.

ПДВ

Згідно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Своєю чергою, за пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду (лізинг) рухомого майна вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Отже, у разі надання послуг з оренди катера резидентам така операція оподатковується ПДВ за звичайною ставкою 20%.