Бухоблік списання основних засобів та оприбуткування корисних залишків

Бухоблік операцій із станком

Відповідно до Інструкції №291 облік витрат, понесених в зв’язку з придбанням верстату до введення в експлуатацію, повинен здійснюватися на рахунку бухгобліку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Придбання верстату відображається записом Дт 152 Кт 631 на суму 127 000 грн.

Введення такого верстату в експлуатацію відображається бухгалтерським записом Дт 104 Кт 152 на суму 127 000 грн. При цьому зверніть увагу, що до вартості такого верстату потраплять також і витрати на доведення його до такого стану, у якому він може використовуватися за своїм призначенням, наприклад, монтаж, налаштування тощо (п. 8 П(С)БО 7). Ці витрати теж обліковуються через рахунок 152 аналогічно, як і вартість самого верстата.

Нарахування амортизації починається з місяця, що настає за місяцем, у якому об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання (п. 29 П(С)БО 7). Проте при застосуванні виробничого методу нарахування амортизації починається з дати, що настає за датою, на яку об’єкт ОЗ став придатним для корисного використання.

Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, що настає за місяцем вибуття об’єкта ОЗ, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Однак при застосуванні виробничого методу нарахування амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об’єкта ОЗ.

Таким чином, амортизація вартості верстата нараховується за період липень-листопад 2018 року. Метод амортизації та строк корисного використання верстата підприємство обирає самостійно. Нарахування амортизації відображається бухгалтерським записом Дт 23 Кт 131 – щомісячно на суму амортизації, розрахованої виходячи з обраного методу та строку корисного використання.

Ліквідація ОЗ (в даному випадку – списання верстата через його знищення внаслідок пожежі) відображається записами: на суму накопиченого зносу на дату списання Дт 131 «Знос основних засобів» Кт 104  та одночасно на залишкову (незамортизовану)  вартість верстата Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт 104. Додаткові витрати на ліквідацію ОЗ у зв'язку з форс-мажорними обставинами також відносять до складу інших витрат (п. 29 П(С)БО 16) та відображається на субрахунку 976.

Облік металобрухту

Оприбуткування корисних залишків, отриманих від ліквідації об’єкту ОЗ, призводить до збільшення активів, відповідно у підприємства виникає дохід. Вартість оприбуткованого металобрухту відображається за кредитом рахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" та дебетом рахунку 209 "Інші матеріали".

Згідно з п. 2.13 Методрекомендацій №2 первісна вартість запасів, яка надійшли на склад від ліквідації ОЗ, визначається:

• за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації;
• або в оцінці їх можливого використання. Така оцінка може бути визначена, виходячи з вартості подібних запасів за наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.

В даному випадку дохід від оприбуткування запасів доцільно визнавати саме у сумі, яку підприємство очікує отримати від його реалізації.

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Таким чином, якщо підприємство не є платником ПДВ, то його річний дохід не перевищує 1 млн грн, і воно може не коригувати фінрезультат на податкові різниці. В цьому випадку  об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається виходячи із розміру доходів і витрат за правилами бухобліку, які було наведено вище.

ПДВ

Оскільки підприємство не є платником ПДВ, то податкових наслідків з цього податку у разі ліквідації об’єкта ОЗ у нього не виникає. Проте варто зважати, що оскільки така операція є об’єктом оподаткування ПДВ, то вона вплине на розрахунок граничного розміру оподатковуваних операції для обов’язкової реєстрації суб’єкта господарювання платником ПДВ.