Правила податкового обліку за операціями із безпроцентною грошовою позикою (за ПКУ вона відповідає поворотній фінансовій допомозі) основані на бухобліку. З 01.01.2015 року об'єкт оподаткування з податку на прибуток це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається за підставі фінансового результатом, встановленого у фінзвітності. Такий фінансовий результат у відповідних випадках має коригуватися на податкові різниці (але лише тими платниками податку, які визначені пп. 134.1.1 ПКУ). Серед податкових різниць немає відповідної податкової різниці для коригування фінрезультату щодо операції з отримання поворотних позик після 01.01.2015 р.
Однак, якщо така позика була отримана до 01.01.2015 р. і не повернена до 31.12.2014 р., та сума такої позики була включена до складу доходів, то діють норми п. 18 підр. 4 р. ХХ ПКУ:
«За операціями, по яких витрати для цілей оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року визначалися за датою перерахування коштів на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку, і станом на 1 січня у платника податку була наявна кредиторська заборгованість за такими операціями, при розрахунку об’єкта оподаткування сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 1 січня 2015 року, зменшує фінансовий результат до оподаткування».
Тобто, повернення такої позики зменшує фінрезультат до оподаткування (якщо він має позитивне значення, або збільшує його відємне значення) в звітному періоді такого повернення.
В бухгалтерському обліку сума безвідсоткової поворотної позики відноситься до короткострокового або довгострокового кредиторського зобов’язання в залежності від строку, на який отримано позику. Це встановлено п. 7 та п. 11 П(С)БО 11 «Зобов’язання».
Отримання безвідсоткової поворотної позики в бухгалтерському обліку позикодавця відображається за проведенням: Д-т 301,311 К-т 685 (505*). Такі суми не відображається у складі доходів при їх отримані та у витратах при їх поверненні.
Єдиний випадок, коли сума поворотної позики (фіндопомоги) може відобразитись у доходах, якщо на дату балансу суму поворотної позики не підлягає погашенню (п. 5 П(С)БО 11). Тоді сума позики буде включатися до складу доходу звітного періоду за проведенням: Д-т 685 (505) К-т 717.
Відповідно цей випадок впливає на визначення фінрезультату у фінзвітності.
________________
* Якщо термін повернення більше року, на субрахунку 505 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись