Так, відображення дебетового залишку (умовного «мінуса») за рахунком 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» у складі дебіторської заборгованості (рядок 1155) є методологічно правильним для неприбуткових організацій, включаючи профспілки.
Короткий висновок
Дебетове сальдо за рахунком 48 означає, що організація вже понесла витрати, але фінансування під них ще не отримала або не визнала. У фінансовій звітності (форми №1-м, №1-мс) такий залишок переноситься до рядка 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість», оскільки відображає право організації на отримання коштів у майбутньому.
Обґрунтування та позиція контролюючих органів
1. Методологія бухгалтерського обліку: Згідно з принципом нарахування, доходи і витрати відображаються в обліку в момент їх виникнення (ст. 4 Закону про бухоблік). Для неприбуткових організацій діє специфічне правило п. 16-19 НП(С)БО 15: цільове фінансування не визнається доходом, доки немає підтвердження, що воно буде отримане та організація виконає умови. Дохід визнається протягом тих періодів, у яких були здійснені витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.
Якщо витрати вже понесені (Дт 92, 94 — Кт 63, 66, 65), а сума цільових надходжень (наприклад, членських внесків) менша за ці витрати, на рахунку 48 виникає дебетове сальдо. Оскільки пасивні рахунки не можуть мати від’ємного значення у звітності, цей «дебет» рекласифікується в актив як дебіторська заборгованість.
2. Позиція податківців та фахівців: Податкові органи підтверджують, що дані Звіту неприбуткової організації ґрунтуються виключно на даних бухгалтерського обліку. Наприклад, саме так відповідає ДПС на питання в ЗІР (102.04): «Який порядок заповнення Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації?».
Якщо витрати перевищують доходи, дебетовий залишок за рахунком 48 відображається у складі дебіторської заборгованості, оскільки це фінансування має бути надане в майбутньому (наприклад, заборгованість членів профспілки зі сплати внесків).
У фінансовій звітності малого підприємства (форми №1-м, №1-мс) це відповідає рядку 1155 «Інша поточна дебіторська заборгованість».
3. Наслідки та ризики
Ризик втрати неприбуткового статусу: Сама по собі наявність дебетового сальдо на рахунку 48 не є автоматичною підставою для виключення з Реєстру. Однак, згідно з пп. 133.4.2 ПКУ, доходи неприбуткової організації мають використовуватись виключно для фінансування видатків на її утримання та реалізацію статутних цілей. Якщо «мінус» на рахунку 48 виник через витрати, не передбачені статутом або кошторисом, це може бути розцінено як нецільове використання активів, що веде до втрати статусу (пп. 133.4.3 ПКУ).
Питання джерел покриття: Податківці можуть поцікавитися, за рахунок яких коштів були фактично оплачені ці витрати, якщо цільового фінансування не вистачило (наприклад, чи не є це прихованою позикою або використанням коштів, що мають інше призначення).
Адміністративні витрати: Хоча жорсткий ліміт у 20% на адмінвитрати встановлено законом для благодійних організацій, профспілки також повинні дотримуватися затверджених кошторисів. Значне перевищення витрат над доходами може свідчити про фінансову нестабільність або помилки в плануванні.
Рекомендації:
Документальне підтвердження: Переконайтеся, що всі витрати, які сформували цей «мінус», підтверджені первинними документами та відповідають статутній діяльності профспілки.
Увага! Ця відповідь надана новим сервісом ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту» та перевірена фахівцями редакції.
Спробуйте сервіс просто зараз і переконайтесь у його зручності.
Поставте ваше запитання
