Арендную плату за жилые помещения, не переведенные в нежилой фонд, нельзя отнести к расходам

Сумма арендной платы за жилое помещение не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли арендатора, поскольку использование для производственных потребностей жилых домов и их частей без перевода в нежилой фонд является неправомерным.

В соответствии с пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI (далее — НКУ) лизинговая (арендная) операция — хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок. Абзацем «а» этого подпункта НКУ определено, что оперативный лизинг (аренда) — хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору основного фонда, приобретенного или изготовленного арендодателем, на других условиях, чем те, которые предусматриваются финансовым лизингом (арендой).

Аренда жилых помещений — операция, предусматривающая предоставление жилого дома, квартиры или их части ее собственником в пользование арендатору на определенный срок для целевого использования за арендную плату (абз. «г» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора.

Согласно п. 153.7 ст. 153 НКУ арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление. В таком же порядке осуществляется налогообложение операций по аренде земли и жилых помещений. Жилым домом является здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания (п. 1 ст. 380 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. №435).

В соответствии со ст. 8 Жилищного кодекса Украины от 30.06.83 г. №5464-Х перевод пригодных для проживания жилых домов и жилых помещений в домах государственного и общественного жилого фонда в нежилые, как правило, не допускается. Этой же статьей определены особенности перевода в нежилые жилых домов разной принадлежности и лиц, которые могут осуществлять такой перевод. Поскольку производственными помещениями, которые используются для производственных потребностей, являются специально предназначенные дома и сооружения, то производственное использование жилых домов обусловливает их перевод в специально предназначенные, то есть в нежилые фонды.

Следовательно, отнесение арендной платы за жилые помещения, не переведенные в нежилой фонд, к составу расходов налогоплательщика является неправомерным.