Визначаємо курсові різниці при придбанні валюти

У питаннях з валютними операціями потрібно керуватись П(С)БО 21, яке застосовується всіма підприємствами (крім бюджетних установ та підприємств, які складають фінансову звітність за міжнародними стандартами).

Визначення курсових різниць, згідно з п. 8 П(С)БО 21, здійснюється тільки за монетарними статтями в іноземній валюті. Монетарні статті, це статті балансу про грошові кошти (валюта на рахунку), а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів (кредиторська валютна заборгованість перед іноземним постачальником або валютна дебіторська заборгованість іноземного покупця). 

Визначаються різниці на дату балансу, а також на дату здійснення господарської операції в її межах або за всією статтею (відповідно до облікової політики). Курсові різниці (і це різниці між курсами НБУ на зазначені дати) від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат), це субрахунки 714  "Дохід від операційної курсової різниці" або 945  "Втрати від операційної курсової різниці".

Для того щоб визначитись чи слід підприємству визнавати курсові різниці потрібно проаналізувати, яка подія була першою: розмитнення товару або сплата коштів, як аванс.

Банк за дорученням клієнта придбаває валюту на міжбанку за комерційним курсом, саме ця різниця між курсами МБВР та НБУ на дату придбання валюти і формує доходи або витрати від купівлі іноземної валюти. Такі доходи або витрати відображаються в бухобліку на субрахунках 711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти", 942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти".

Придбана валюта зараховується на валютний рахунок резидента за курсом НБУ який діяв на дату придбання. 

Приклад. Підприємство імпортує товар у сумі 10000 євро. На дату розмитнення 11.04.2016 р. курс НБУ 2912,3196 грн за 100 євро.

Підприємство 12.04.2016 р. подало заявку до уповноваженого банку на купівлю 7000 євро для виконання умов контракту. За попереднім розрахунком з поточного рахунка перераховано 210 тис грн на купівлю валюти. Комісія банку 0,5% від суми операції. 

Валюта придбана 15.04.2016 р. на міжбанку за комерційним курсом 2886,0000 за 100 од. Курс НБУ 2885,8725 грн за 100 од.

Валюта за контрактом перерахована нерезиденту 20.04.2016 р. курс НБУ на дату оплати 2886,0537 грн за 100 од.

За таких умов, кредиторська заборгованість перед іноземним постачальником є монетарною статтею, тому на дату здійснення розрахунків потрібно визначити курсові різниці.

На дату балансу на поточному рахунку була валюта у розмірі 3000 євро, курс НБУ на 31.03.2016 р. 2968,9327 грн за 100 од. 

Наостанок, запитанні сказано, що на поточному валютному рахунку підприємства була валюта у сумі 3000 євро. Враховуючи це потрібно зауважити, що у випадку наявності цієї суми на дату балансу (31.03.2016 р.), це монетарна стаття балансу. Тому для визначення курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу. А от при визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції слід застосовувати валютний курс на початок дня дати здійснення операції (п. 8 П(С)БО 21).