Отражаем в финотчетности налоговые разницы: нюансы

Вопрос: В 2014 г. в финотчетности отражены налоговые разницы: счет 54 - сумма 800 тис. грн, в балансе строка 1500. Это предоплаты полученные в 2009 г., включенные в валовые расходы и валовые доходы. Как быть в 2015 г.? Предприятие с оборотом до 20 млн, приняло решение не учитывать налоговые разницы. Нужно ли закрыть счет 54? Какой счет 791 или 44?

Ответ: Метологічні засади та алгоритми ведення бухгалтерського обліку податку на прибуток визначені П(С)БО 17. Це положення  має  застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності, які згідно з чинним законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності). 

В основі П(С)БО 17 лежить порівняння між показниками бухобліку та податкової бази. Враховуючи зміну алгоритму обрахунку об’єкта оподаткування податком на прибуток з 01.01.2015, орієнтація податкових коригувань на чітко визначений перелік податкових різниць* та можливість підприємствам із річним оборотом до 20 млн грн не коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму податкових різниць, виникає питання, як бути із нарахованими на 01.01.2015 сумами відстрочених податкових зобов’язань (рах. 54, рядок 1500 в балансі). По суті, сальдо за рах. 17 та 54 на 01.01.2015 мало би бути списано (на підставі бухгалтерської довідки, де слід описати цей механізм та доцільність списання сальдо по цим рахункам), адже саме на цю дату втрачається потреба обліковувати уже обраховані відстрочені податкові активи та зобов’язання,  значення яких було обраховане за старими алгоритмами (з 01.01.2015 по передоплатам виданим та отриманим різниць не формується). Очевидно, за підсумками року авансів виданих постачальникам було більше ніж авансів, отриманих від покупців, саме тому, наймовірніше, за підсумками 2014 року в обліку було здійснено нарахування суми податку на прибуток до сплати Дт 98 Кт 641 та  проведенням Дт 641 Кт 54 відображалася сума відстроченого  податкового зобов’язання.

Оскільки підприємство прийняло рішення не коригувати фінрезультат на податкові різниці, на 01.01.2015 слід було зробити проведення Дт 54 Кт 641. По суті, це проведення говорить про те, що видані постачальникам аванси визнані і в бухобліку витратами саме на 01.01.2015 р., а не за датами фактично здійснених постачань, тобто різницю між сальдо бухгалтерських рахунків та податкової бази нівельовано. 

__________________

* Статті 138, 139, 140, 141, 123-1, 39.5.5 та пункти 17, 18, 19, 21 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.