Без досудебного урегулирования спора покупатель не имеет оснований на уменьшение расходов

Безнадежной задолженностью считается задолженность, по которой, в частности, истек срок исковой давности (пп. 14.1.11 НКУ). Срок исковой давности по общему правилу определяется продолжительностью в три года (ст. 257 ГКУ). Аналогичное определение безнадежной задолженности было приведено в п. 1.25 Закона о прибыли. Определения же сомнительной задолженности ни Закон о прибыли, ни НКУ не содержат.

Однако в самом механизме отражения сомнительной задолженности с 01.04.2011 г. в налоговом учете есть изменения.

В соответствии с пп. 159.1.2 НКУ покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Но обратите внимание: при погашении задолженности покупателем до момента обращения продавца с иском в суд или до совершения нотариусом исполнительной надписи уменьшать расходы покупателю не нужно (см. пп. 159.1.4 НКУ).

Как видим, теперь подача претензии (досудебное урегулирование споров) не является основанием для квалификации задолженности сомнительной и для отражения каких-либо последствий в налоговом учете. Главными факторами для уменьшения расходов покупателем является исполнительная надпись нотариуса или судебное решение.

Следовательно, в случае если ваш контрагент не направлял вам претензию, не обращался в суд или к нотариусу, то есть, по сути, не проводил досудебное урегулирование спора, основания для уменьшения своих расходов на приобретение товаров, работ, услуг отсутствуют.

Отдельно обращаем внимание на п. 5 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, нормы которого регламентируют неприменение норм п. 159.1 НКУ в случае, если меры по взысканию долгов все-таки принимались до 01.04.2011 г. В этом случае если продавец обратится в суд (с учетом срока исковой давности), покупатель должен будет увеличить доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й к. д. со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором, или признанной претензией;

б) или 30-й к. д. со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Как видим, переходные положения идентичны нормам пп. 12.1.5 Закона о прибыли, с единственным исключением, что направление претензии не является с 01.04.2011 г. ключевым фактором в отражении сомнительной задолженности в налоговом учете.

Если в следующих периодах покупатель погасит сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель в периоде погашения имеет право на увеличение расходов на сумму такой задолженности (ее части). Но это все только при условии наличия остатка срока исковой давности. В случае если срок исковой давности истек, такие переходные положения не будут действовать (ведь именно срок исковой давности определяет возможность судебного урегулирования ситуации с задолженностью, и абз. 8 п. 5 подраздела 4 раздела ХХ НКУ четко оговаривает: «с учетом срока исковой давности») — покупатель не имеет оснований для уменьшения расходов в налоговом учете.

Пример Предприятие «А» не рассчиталось со своим поставщиком (неплательщиком НДС) на сумму 100 тыс. грн, по которым истек срок исковой давности. Досудебное урегулирование спора контрагентом не проводилось.

Бухгалтерский и налоговый учет этой операции см. в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет безнадежной задолженности при отсутствии досудебного урегулирования спора у покупателя