Донарахування податку на прибуток за минулі періоди: як показати в обліку та в декларації?

Бухгалтерський облік 

Порядок відображення донарахування суми податку на прибуток в бухгалтерському обліку залежить від того, за який період (минулий чи поточний рік) здійснено донарахування.

Виправлення помилок, що вплинули на фінансовий результат попередніх років, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6).  

Тобто необхідно зробити таке бухгалтерське проведення: Дт 441 - Кт 641/Податок на прибуток.

Якщо перевірка виявила помилки в межах поточного календарного року, донарахування відображається у складі витрат з податку на прибуток поточного періоду. Тобто робиться проведення: Дт 98 -  Кт 641.

Якщо на момент закінчення перевірки фінансова звітність за 2025 рік ще не подана (тобто період ще не «закритий»), то донарахування податку на прибуток за цей рік можна показати проводкою: Дт 98 - К 641.

Якщо одночасно із донарахуванням суми податку підприємству нараховано також і штрафні санкції, то вони відображаються в бухгалтерському обліку у періоді узгодження податкового повідомлення-рішення (ППР) і включаються до інших операційних витрат:  Дт 948 - Кт 641.

Зверніть увагу! Як правило, донарахування податку на прибуток пов’язане з помилками, допущеними в бухобліку при обчисленні доходів чи витрат. Наприклад, могли бути завищені витрати або занижені доходи. Якщо саме це призвело до донарахування податку на прибуток, то, окрім самого донарахування необхідно також виправити помилку, яка стала його причиною.

Наприклад, якщо підприємство помилково списало на витрати у минулих роках більшу вартість матеріалів, ніж вказано у первинних документах, то потрібно буде через механізм виправлення помилки показати збільшення активів на балансі та коригування нерозподіленого прибутку. Тобто для такого коригування слід зробити проводку: Дт 20 - Кт 441.

Відображення у податковій декларації

Оскільки саме податківці виявили помилку у деклараціях з податку на прибуток за минулі періоди і провели донарахування податку, подавати уточнюючі декларації не потрібно. На цьому прямо наголошують самі податківці (ЗІР, категорія 102.20.02: «Який порядок відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємств результатів документальної перевірки, якою встановлено невірно визначені суми доходів, витрат, амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, від’ємного значення об’єкта оподаткування за минулі звітні (податкові) роки, та виправлення помилок у фінансовій звітності за результатами такої перевірки?»).

У своєму роз’ясненні вони, зазначають: у разі якщо під час документальної перевірки буде виявлено факт неправильного визначення в бухобліку сум доходів, витрат чи амортизаційних відрахувань, що вплинуло на розмір об’єкта оподаткування, податковий орган збільшує/зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток. Узгоджені суми податкових зобов’язань автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податку. 

Крім того, податківці зазначають, що не потрібно подавати уточнюючі декларації також і у випадку, коли помилка була допущена при перенесенні у декларацію звітного періоду збитків минулих періодів. Таке від’ємне значення підлягає виправленню у показниках податкової декларації з податку на прибуток за наступний звітний (податковий) період. 

Тобто при зміні розміру збитків минулих періодів новий розмір збитків на основі ППР слід просто показати у наступній після перевірки декларації. 

При цьому згідно з п. 46.4 ПКУ разом з декларацією платник податків може подати доповнення з поясненням та зазначенням відповідних сум від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років, яке складено за довільною формою, та буде використано контролюючим органом при аналізі показників такої декларації. Про цей факт платник зазначає у спеціально відведеному місці в декларації.

Якщо ж йдеться про перевірку поточного податкового періоду, то за роз’ясненнями податківців декларацію слід заповнити так:

у рядках 1 «Дохід від будь-якої діяльності» та 2 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності» зазначаються дані згідно з даними бухгалтерського обліку, тобто з урахуванням результатів документальної перевірки, які вплинули на показники фінансової звітності;

показник рядка 2 відповідно враховуватиметься при визначенні об'єкта оподаткування у рядку 04 «Об'єкт оподаткування» декларації (а отже і вплине на обчислення податку на прибуток за поточний звітний період);

у рядку 19 декларації відображається податок на прибуток, нарахований за результатами останнього податкового періоду (різниця показників: р. 17 – р. 18 декларації).

Однак, просто відобразивши результати перевірки у фінансовій звітності, платнику податків доведеться знову сплатити з донарахованої суми податок на прибуток (хоча його і так було вже нараховано в інтегрованій картці платника податку на підставі ППР і сплачено в бюджет). 

З метою уникнення подвійного нарахування податку на прибуток потрібно:

  - рядок 18 декларації за звітний період збільшити на донараховану за результатами документальної перевірки суму податку (тобто показати суму такого донарахування як податкові зобов’язання за попередній звітний період);

- разом з декларацією подати доповнення до неї, передбачене п. 46.4 ПКУ. Таке доповнення складається у довільній формі з поясненнями складових для розрахунку відповідних показників декларації та із зазначенням суми донарахованого за результатами документальної перевірки податку на прибуток. Вказати про наявність доповнень слід у спеціально відведеному місці в декларації.

Висновки:

Для донарахування податку на прибуток за минулі роки слід здійснити бухгалтерське проведення: Дт 44 — Кт 641.

У декларації з податку на прибуток такі суми не відображаються, крім випадку, коли внаслідок виправлення змінюється сума від’ємного значення об’єкта оподаткування (збитків), що переноситься на наступні податкові періоди.

Для донарахування податку на прибуток за поточний рік слід здійснити бухгалтерське проведення: Дт 98 — Кт 641.

У наступній декларації з податку на прибуток збільшується рядок 18 на суму такого донарахування та подаються відповідні пояснення.