Операции по внесению ОС и нематериальных активов в уставный фонд другого лица приравниваются к продаже

В соответствии с пп. 14.1.81 НКУ финансовые инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов. К финансовым инвестициям, в частности, относятся прямые инвестиции. Прямые инвестиции — хозяйственные операции, предусматривающие внесение денежных средств или имущества в обмен на корпоративные права, эмитированные юридическим лицом при их размещении таким лицом.

Операции по внесению ОС и нематериальных активов в уставный фонд другого лица приравниваются к продаже таких ОСи нематериальных активов (согласно пп. 146.17.1 НКУ). Первоначальной стоимостью ОС, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

Пунктом 146.13 НКУ предусмотрен порядок отражения операций по продаже ОС и нематериальных активов.

Следует обратить внимание, какой именно объект ОС вносится в уставный фонд. Ведь от этого будет зависеть учет у стороны, вносящей такой объект.

1. Если вносится производственное ОС.Тогда сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи включается в расходы налогоплательщика.

Пример 1 Предприятие «А» вносит станок, балансовая стоимость которого — 60000 грн, в уставный фонд предприятия «Б». Предприятие «Б» планирует использовать объект в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 1 год. Стоимость станка, согласованная с учредителями, составляет:

вариант 1 — 80000 грн, что соответствует уровню обычных цен. В таком случае в налоговом учете предприятия «А» в составе доходов следует отразить сумму 80000 грн - 60000 грн = 20000 грн. Стоимость объекта следует приравнять в налоговом учете к нолю. Предприятие «Б» включит полученный станок в группу 4 с минимальным сроком полезного использования 5 лет. Амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию;

вариант 2 — 50000 грн, что соответствует уровню обычных цен. В таком случае в налоговом учете предприятия «А» в составе расходов следует отразить сумму 60000 грн - 50000 грн = 10000 грн. Стоимость объекта следует приравнять в налоговом учете к нолю. Предприятие «Б» включит полученный станок в группу 4 с минимальным сроком полезного использования 5 лет. Амортизация начнет начисляться с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

2. Если вносится непроизводственное ОС.Тогда сумма превышения доходов от продажи над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на ремонт, осуществляемых для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи включается в расходы налогоплательщика.

3. Если вносится ОС, который раньше был получен безвозмездно.Сумма превышения доходов от продажи безвозмездно полученных ОС или нематериальных активов над стоимостью таких ОС или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением, над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Пример 2 Предприятие «Дебет» во втором квартале получило безвозмездно станок. Обычная цена станка 24000 грн (в т. ч. НДС — 4000 грн). Сумма 20000 грн была отражена в составе доходов второго квартала. В третьем квартале станок был продан:

вариант 1 — за 30000 грн (в т. ч. НДС — 5000 грн). В таком случае по итогам третьего квартала следует дополнительно отразить в составе доходов сумму: 25000 - 20000 = 5000 грн;

вариант 2 — за 18000 грн (в т. ч. НДС — 3000 грн). В таком случае по итогам третьего квартала следует отразить в составе расходов сумму: 20000 - 15000 = 5000 грн. Что касается второго варианта, то при его применении нужно быть осторожным, ведь отражение расходов при продаже безвозмездно полученных ОС — вопрос очень скользкий и может привлечь нездоровое внимание проверяющих. Поэтому будем ждать соответствующих разъяснений.

Пунктом 146.14 НКУ указано, что доход от продажи или иного отчуждения объекта ОС и нематериальных активов определяется согласно договору, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

На основании п. 137.16 НКУ датой получения доходов от такой операции является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами разд. Ill НКУ.

Расходы, определенные ст. 146 НКУ, которые не включены в себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) согласно этой статье, как «прочие расходы» включаются в расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения (пп. 138.12.1 и п. 138.1 ст. 138 НКУ). Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были произведены.