В соответствии с п. 160.7 НКУ, резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, при такой выплате уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.
При этом, согласно пп. 133.2.1 НКУ, плательщиками налога из числа нерезидентов являются юрлица, созданные в любой организационно-правовой форме, и получающие доходы с источником происхождения из Украины Определяющим в этом является факт получения дохода с источником происхождения из Украины. В соответствии с пп. 14.1.54 НКУ, доход с источником их происхождения из Украины - любой доход, полученный нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.
Таким образом, если услуги оказывались не на территории Украины, налог на прибыль с них не платится. А вот по услугам нерезидента по распространению рекламы на территории Украины налог на прибыль платится в размере 20% суммы стоимости таких рекламных услуг, за счет заказчика-резидента.
Кроме того, в налоговом учете рекламных услуг, полученных от нерезидентов, и налогообложения выплачиваемых им доходов, следует учитывать и нормы международных договоров об устранении двойного налогообложения, а также ограничения, которые наложены на признание расходов в сумме таких услуг, установленные пп. 139.1.13 НКУ.
В декларации по налогу на прибыль рекламные услуги, оказанные нерезидентом, отражаются в строке 06.2 в части расходов на сбыт. Сумма налога на прибыль, которая начисляется при выплате этих доходов, отражается в строках:
- 17 (в общей сумме налогов, начисленных при выплате доходов нерезидентам, за отчетный период)
- 18 (в сумме таких налогов, начисленных по результатам предыдущего налогового квартала – заполняется теми плательщиками налога на прибыль, которые подают декларацию ежеквартально)
- 19 (в сумме разницы между значениями строк 17 и 18).
Значение строки 17 декларации расшифровывается приложением ПН к декларации. Рекламные услуги нерезидентов отражаются в таблице 1 приложения ПН (код строки 19).
