Нормативне регулювання
Відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг):
- особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб — платників ПДФО);
- платникам податку на прибуток, які є пов’язаними особами, якщо:
- отримувач задекларував від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній податковий рік;
- така допомога була врахована у складі витрат надавача;
- платникам податку, які застосовують ставку 0% відповідно до п. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Отже, ПКУ визначає вичерпний перелік випадків, у яких надавач безповоротної фінансової допомоги зобов’язаний здійснювати коригування фінансового результату.
Аналіз ситуації
У наведеній ситуації отримувач допомоги:
- є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах;
- не є пов’язаною особою щодо надавача;
- не застосовує спеціальні ставки оподаткування.
Таким чином, операція не підпадає під жодну з умов, передбачених пп. 140.5.10 ПКУ для збільшення фінансового результату до оподаткування.
Слід також враховувати, що безповоротна фінансова допомога, отримана платником податку на прибуток на загальних підставах, включається до складу бухгалтерських доходів отримувача та відповідно впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток у загальному порядку.
Тобто законодавець не передбачає додаткового коригування у надавача у випадку, коли допомога надається іншому платнику податку на прибуток, який оподатковує отриману суму у загальному порядку.
Позиція контролюючих органів
Податкова служба у своєму роз’ясненні в ЗІР, категорія 102.12: «На користь яких осіб при наданні безповоротної фінансової допомоги (безоплатних товарів, робіт, послуг) збільшується фінансовий результат до оподаткування відповідно до пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 ПКУ?» також зазначає, що збільшення фінансового результату відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ здійснюється виключно у випадках надання безповоротної фінансової допомоги:
- неплатникам податку на прибуток;
- пов’язаним особам — платникам податку на прибуток за наявності від’ємного значення об’єкта оподаткування;
- платникам податку, які застосовували ставку 0%.
Отже, якщо отримувач допомоги є платником податку на прибуток на загальних підставах та не є пов’язаною особою, підстав для застосування податкової різниці немає.
Відображення у декларації
У такому випадку:
- витрати на надання безповоротної фінансової допомоги відображаються за правилами бухгалтерського обліку;
- фінансовий результат до оподаткування не коригується;
- додаток РІ у частині пп. 140.5.10 ПКУ не заповнюється.
Висновок
Якщо безповоротна фінансова допомога надається платнику податку на прибуток підприємств на загальних підставах, який не є пов’язаною особою щодо надавача, платник податку — надавач не здійснює коригування фінансового результату відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ.
Відповідно сума такої допомоги не відображається у додатку РІ до декларації з податку на прибуток.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
