Податок на прибуток: загальні правила
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).
Однією з коригуючих різниць, передбачених ПКУ, є норма пп. 140.5.11 ПКУ, яка вимагає збільшення фінансового результату на суму витрат, пов’язаних із санкційними платежами. Йдеться, зокрема, про визнані штрафи, пеню, неустойки, відшкодування збитків, компенсацію упущеної вигоди, нараховані відповідно до цивільного законодавства або договорів, а також про штрафи і пеню, застосовані контролюючими чи іншими державними органами за порушення вимог законодавства.
Системний аналіз цієї норми свідчить, що вона застосовується лише до витрат, які мають санкційну природу, тобто є наслідком правопорушення або невиконання зобов’язань.
Правова природа внеску за невиконання нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю
З 01.01.2026 р. набрали чинності зміни, внесені Закон від 15.01.2025 №4219-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю», якими у ст. 18-2 Закону №875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» запроваджено новий механізм фінансового забезпечення виконання нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю — внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю. Цей платіж визначено як обов’язковий цільовий внесок, що справляється роботодавцями у разі невиконання встановленого нормативу та спрямовується на фінансування заходів соціального захисту, а не як відповідальність за правопорушення.
Отже, внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю:
- встановлений законом (ст. 18-2 Закону №875);
- має обов’язковий характер;
- має цільове призначення (фінансування соціального захисту);
- не є санкцією за правопорушення, а є формою фінансового забезпечення соціальної політики держави.
Тобто такий внесок не відповідає критеріям штрафу чи пені, які охоплює пп. 140.5.11 ПКУ.
Аналогічний підхід наведено у листі ДПС від 24.02.2026 №197/2/99-00-21-01-01-02.
Таким чином:
- сума внеску відображається у складі витрат за правилами бухгалтерського обліку. На думку консультанта, такі витрати доцільно відображати проведенням: Дт 949 — Кт 685;
- фінансовий результат до оподаткування не коригується.
Водночас, важливо розмежовувати цей внесок і «старі» адміністративно-господарські санкції (АГС) за 2025 рік.
Якщо у 2026 році підприємство отримує розрахунок АГС за 2025 рік, то такі суми визнаються витратами у бухобліку (на дату погодження) і підпадають під пп. 140.5.11 ПКУ, тобто збільшують фінансовий результат.
Висновки
1. Внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю не є штрафом або санкцією, тому не підпадає під дію пп. 140.5.11 ПКУ, тобто витрати враховуються за правилами бухобліку;
2. Адміністративно-господарські санкції за 2025 рік і далі залишаються «штрафами», тому за ними різниця за пп. 140.5.11 ПКУ застосовується.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
