Особливості відображення операцій з ОВДП у декларації з податку на прибуток

У рядку 01 декларації відображається загальний дохід підприємства за даними бухгалтерського обліку, включаючи дохід від операцій з ОВДП.

У рядку 02 зазначається фінансовий результат до оподаткування за даними фінансової звітності (рядок 2290) без будь-якого виключення операцій з ОВДП.

У додатку РІ здійснюються коригування фінансового результату відповідно до пп. 141.2.1. та 141.2.2 ПКУ:

• збільшення на суму від’ємного результату від операцій з ОВДП - рядок 4.1.2 додатку РІ декларації з податку на прибуток;
• зменшення на суму додатного результату від таких операцій - рядок 4.2.2 додатку РІ декларації з податку на прибуток.

Після виключення бухгалтерського результату операцій з ОВДП їх облік ведеться через додаток ЦП:

• у рядку 01.3 відображається дохід від продажу ОВДП;
• у рядку 02.3 — витрати на їх придбання;
• визначений фінансовий результат переноситься до додатка РІ (рядок 4.1.3 або 4.1.4).

Відповідно до умов запитання, платник у додатку РІ відображає коригування: у рядку 4.2.2 — зменшує фінансовий результат до оподаткування на суму доходу від операцій з ОВДП, а у рядку 4.1.3 — переносить показники з додатка ЦП.

Об’єкт оподаткування формується з урахуванням зазначених коригувань та результатів, відображених у додатку ЦП.

Висновки

1. Помилка полягає в тому, що у рядку 02 декларації відображено фінансовий результат без урахування операцій з ОВДП — тоді як він має відповідати даним фінансової звітності (рядок 2290);
2. Операції з ОВДП не виключаються безпосередньо з рядка 02, а коригуються через додаток РІ, зокрема рядок 4.1.2 або 4.2.2;
3. Після такого коригування результат операцій з ОВДП окремо враховується через додаток ЦП, що забезпечує правильне формування об’єкта оподаткування.