Врахування авансових внесків при виплаті дивідендів: зменшення податкового зобов’язання та перенесення залишку (практика)

Відповідно до пп. 14.1.49 ПКУ, дивіденди — це платіж, який здійснюється юридичною особою на користь власника корпоративних прав у зв’язку з розподілом прибутку. При цьому до дивідендів прирівнюється також низка операцій (зокрема з нерезидентами або при зменшенні капіталу), що фактично призводять до розподілу прибутку. 

З огляду на це, у разі прийняття рішення про виплату дивідендів платник податку на прибуток зобов’язаний здійснити таку виплату незалежно від наявності оподатковуваного прибутку (пп. 57.1-1.1 ПКУ). Одночасно виникає обов’язок нарахувати та сплатити авансовий внесок з податку на прибуток (пп. 57.1-1.2 ПКУ). 

Авансовий внесок визначається за базовою ставкою податку (ст. 136 ПКУ) і розраховується:

• або з суми перевищення дивідендів над об’єктом оподаткування; 
• або з усієї суми дивідендів — якщо податкове зобов’язання не погашене. 

Якщо дивіденди виплачуються за неповний рік, об’єкт оподаткування визначається пропорційно. Сплата авансового внеску здійснюється до або одночасно з виплатою дивідендів (пп. 57.1-1.2 ПКУ). 

Після сплати авансовий внесок не є окремим платежем, а вважається складовою податку на прибуток (пп. 57.1-1.5 ПКУ). Саме тому законодавець передбачив механізм його зарахування. 

Суми авансових внесків, сплачені протягом звітного періоду, підлягають зарахуванню у зменшення податку на прибуток, задекларованого за цей же період. При цьому таке зменшення можливе лише в межах нарахованого податкового зобов’язання (пп. 57.1-1.2 ПКУ). 

Якщо сума авансових внесків перевищує суму податку:

• різниця не втрачається, а переноситься на наступні звітні періоди; 
• у разі від’ємного значення об’єкта оподаткування — перенос здійснюється на майбутні періоди до повного використання (пп. 57.1-1.2 ПКУ). 

Практична реалізація цього механізму здійснюється через:

• додаток АВ — для розрахунку авансового внеску (рядок 20 АВ); 
• додаток ЗП — для зменшення податку (рядок 16), де: 
• рядок 16.4.1 — сума, що зменшує податок у поточному періоді; 
• рядок 16.4.2 — сума, що переноситься на майбутні періоди.

Враховуючи зазначене, за повного перекриття податку такими внесками значення рядка 19 декларації може дорівнювати нулю.

На цьому наголошують і податківці в своїй ІПК від 11.03.2026 р. №1405/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК авансові внески, сплачені при виплаті дивідендів, зменшують податкове зобов’язання у межах суми нарахованого податку.

Практичне застосування

У відповідності до вищезазначених норм ПКУ, платник податків здійснив у 4-ому кварталі 2025 року нарахування та сплату авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 9 місяців 2025 року (в межах нарахованого прибутку), та відобразив розрахунок авансових внесків у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік наступним чином: врахував частину цих внесків у зменшення податку на прибуток до сплати до нульового рівня, а решту врахував в авансах, що будуть використані в наступних звітних періодах.

Для прикладу візьмемо умовні суми за 9 місяців 2025 року та відобразимо їх рух в додатках до Декларації та самій Декларації, що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами):

• виплачено дивідендів 100 000,00 грн.
• сплачений авансовий внесок з дивідендів в сумі 18 000,00 грн.
• податок на прибуток до сплати за результатами останнього звітного періоду 10 000,00 грн.

Додаток АВ до рядка 20 АВ Декларації 

Розрахунок авансового внесу з податку на прибуток підприємства на суму виплачених дивідендів.

Додаток ЗП до рядка 16 ЗП Декларації 

Тобто сплачені протягом 4-ого кварталу 2025 року, авансові внески можна врахувати в зменшення нарахованої суми податку на прибуток до сплати в звітних періодах, коли фактично відбувалась їх сплата та - при остаточному нарахуванні податкового зобов’язання за підсумками року, тобто в Декларації за 2025 рік.

За результатами господарської діяльності маємо наступне:

• в податковій декларації з податку на прибуток за 2025 рік, податкове зобов’язання до сплати за останній (звітний) податковий період (4 квартал 2025р.) відсутнє (рядок 19) завдяки сплаченим, в 4 кварталі 2025 року, авансовим внескам з податку на прибуток, у зв’язку із виплатою дивідендів за 9 місяців 2025 року;
• рядок 19 податок на прибуток, нарахований за результатами останнього звітного) податкового періоду (рядок 17 — рядок 18) може дорівнювати нулю.

Висновки

Таким чином, авансові внески, сплачені платником податку на прибуток при виплаті дивідендів враховуються у зменшення нарахованого податкового зобов´язання з податку на прибуток у звітному податковому періоді у межах нарахованої суми податку за такий звітний (податковий) період.

Показник рядка 19 Декларації може дорівнювати нулю.

У випадку потрапляння такої Декларації до списку відхилень (за словами податківців — контроль), доцільно використовувати прямі норми ПКУ, що стосуються правил врахування авансових внесків, листи регіональних податкових та, для завершення обговорень, обов´язково отримати власну ІПК.