Відповідно до пп. 137.12 ПКУ, платники податку на прибуток, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані щомісяця сплачувати авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація про яке внесена до Єдиного реєстру станом на перше число поточного місяця.
При цьому принципово важливо, що:
- обов’язок сплати виникає саме щодо кожного місця торгівлі;
- розрахунок здійснюється щомісячно;
- і порядок визначення як авансових внесків, так і податку на прибуток для таких платників встановлено пп. 141.14 ПКУ.
Саме пп. 141.14 ПКУ визначає диференційований підхід до розміру авансового внеску залежно від виду та структури реалізації пального. Ключовим є те, що ставка визначається на підставі показників попереднього місяця, але застосовується у поточному місяці.
Для місця роздрібної торгівлі, де реалізується кілька видів пального:
- застосовується 45 тис. грн, якщо частка реалізації скрапленого газу за попередній місяць становить 50% і більше;
- застосовується 60 тис. грн, якщо така умова не виконується.
Отже, логіка норми така:
- Спочатку визначається фактична структура реалізації пального за попередній місяць;
- Далі на 1 число поточного місяця перевіряється наявність АЗС у реєстрі;
- І вже у поточному місяці (до 20 числа) сплачується авансовий внесок у відповідному розмірі.
Таким чином, якщо на одній із АЗС за підсумками попереднього місяця частка газу перевищила 50%, підприємство має право застосувати ставку 45 тис. грн вже при сплаті авансового внеску у наступному місяці.
Водночас, важливо враховувати, що:
- розрахунок здійснюється окремо по кожній АЗС;
- ставка може змінюватися щомісяця залежно від фактичних показників діяльності;
- якщо у наступному місяці частка газу зменшиться, знову застосовуватиметься ставка 60 тис. грн.
Аналогічну позицію викладено і в роз’ясненні податкових органів у ЗІР, категорія 102.21 : «В якому розмірі сплачується авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за місце роздрібної торгівлі пальним (АЗС), яке передбачене для здійснення реалізації кількох видів пального (у т. ч. скрапленого газу), якщо у попередньому місяці реалізовувався виключно скраплений газ, а у наступному – інший вид пального за винятком скрапленого газу?».
Висновок
Розмір авансового внеску визначається щомісяця окремо за кожною АЗС відповідно до пп. 137.12 та п. 141.14 ПКУ. Якщо за попередній місяць частка реалізації скрапленого газу становить 50% і більше, підприємство має право застосовувати ставку 45 тис. грн уже в наступному місяці (при сплаті до 20 числа).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
