Дивіденди резидента Дія Сіті: ПДФО, військовий збір та виплата частинами

Повне питання:

Юридична особа – резидент України, що зареєстроване резидентом Дія Сіті (з лютого 2023 року) не здійснювало нарахування та виплату дивідендів протягом останніх трьох років.

За результатами господарської діяльності сформовано нерозподілений прибуток, у тому числі за підсумками 2023–2025 років, у період перебування Товариства у статусі резидента Дія Сіті.

В 2026 році планує нарахування дивідендів засновникам – фізичним особам, резидентам України, за рахунок нерозподіленого прибутку, сформованого за підсумками 2024 року, з виплатою таких дивідендів частинами (декількома траншами) протягом 2026 року.

Питання:

1. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб – резидентів України дивіденди, нараховані резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах у 2026 році за наведених обставин?

2. Чи зобов’язане Товариство виконувати обов’язки податкового агента щодо утримання та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору з таких дивідендів?

3. Чи впливає виплата дивідендів частинами (декількома траншами) протягом одного календарного року в межах одного нарахування на порядок оподаткування таких дивідендів?

Включення дивідендів до оподатковуваного доходу фізичних осіб

Відповідно до п.п. 170.5.5 ПКУ дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах, не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб, за умови що таким резидентом не здійснювалася виплата дивідендів протягом двох календарних років поспіль.

Оскільки Товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті з 03.02.2023, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то дохід у вигляді дивідендів, який буде нарахований у 2026 році таким резидентом Дія Сіті за 2024 рік на користь засновників Товариства – фізичних осіб, звільняється від оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, незалежно від того, що виплата цих дивідендів буде здійснюватися декількома платежами (траншами) протягом 2026 календарного року.

Оподаткування дивідендів ПДФО та військовим збором

Оскільки зазначені дивіденди не включаються до оподатковуваного доходу фізичних осіб, вони не підлягають оподаткуванню ПДФО та звільняються від оподаткування військовим збором.

Вплив траншевої виплати дивідендів на оподаткування

Податкові наслідки визначаються на дату нарахування дивідендів, а не на дату їх фактичної виплати. Виплата дивідендів частинами (декількома траншами) протягом календарного року не змінює порядку оподаткування та не впливає на застосування звільнення від ПДФО і військового збору, передбаченого п.п. 170.5.5 ПКУ.

Висновки:

У ситуації, коли резидент Дія Сіті протягом двох попередніх календарних років не виплачував дивідендів і у 2026 році нараховує їх фізичним особам за рахунок нерозподіленого прибутку, сформованого в період перебування у статусі резидента Дія Сіті, такі дивіденди не оподатковуються ПДФО та військовим збором. Поетапна (траншева) виплата дивідендів протягом року не впливає на порядок оподаткування, оскільки податкові наслідки визначаються на дату їх нарахування.