Програма «5-7-9%»: бухоблік та податкові наслідки

Порядок надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва (програма «Доступні кредити 5-7-9» ) затверджено постановою КМУ від 24.01.2020 №28. Суть цієї програми полягає в тому, що позичальник отримує кредит за ринковою відсотковою ставкою, але реально сплачує лише її частину. Решту відсотків компенсує держава через Фонд розвитку підприємництва. Для банку кредит залишається «звичайним» – він отримує повний дохід за ринковою ставкою. А для бізнесу він стає вигіднішим, адже Фонд розвитку підприємництва покриває частину фінансового навантаження.

Отримання кредиту та сплата за основний засіб

Якби підприємство отримувало «звичайний» кредит, то кошти від банку надійшли б на його поточний рахунок й виникла б кредиторська заборгованість за отриманим кредитом: Дт 311 – Кт 501, 601.

Потім ці кошти підприємство сплатило б постачальникові основних засобів: Дт 631 (371) – Кт 311.

Однак у межах держпрограми «Доступні кредити 5-7-9%» банк перераховує кредитні кошти не підприємству, а безпосередньо постачальнику. Тому через рахунок 311 ці суми не проходять.

У такій ситуації, отримавши від банку повідомлення про оплату постачальнику (відповідно до умов кредитного договору), підприємство повинно одночасно:

• визнати заборгованість перед банком за кредитом;
• відобразити дебіторську заборгованість постачальника, якщо основний засіб ще не отримано.

Якщо ж актив уже отримано, погашається заборгованість перед постачальником.

Отже, на дату перерахування коштів банком робиться проведення: Дт 631 (371) – Кт 501, 601, де субрахунок 501 застосовується для довгострокового кредиту (понад рік), а 601 — для короткострокового.

Надалі підприємство веде звичайний облік кредиту: нараховує проценти: Дт 951 – Кт 684 та погашає основну суму боргу згідно з графіком договору: Дт 601, 501 – Кт 311.

Більш детально див. «Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9»

Сплата відсотків

За програмою «Доступні кредити 5-7-9%» підприємство сплачує банку не всю суму відсотків, передбачену кредитним договором, а за мінусом їх частини, відшкодованої Фондом. 

Інакше кажучи, нараховувати в обліку потрібно загальну суму відсотків, тобто як суму, що сплачуватиме підприємство самостійно, так і суму, яку сплатить за нього Фонд: Дт 951 – Кт 684.

Але в такому випадку виникає питання - як відобразити в обліку погашення Фондом відсотків?

Суму відсотків, погашену Фондом, відображають як цільове фінансування (субрахунок 482). Коли Фонд перераховує компенсацію банку (банк повідомляє підприємство), списують заборгованість за відсотками: Дт 684 – Кт 482.

Далі за правилами п. 16–19 П(С)БО 15 визнають дохід лише після фактичного отримання фінансування та виконання умов.

Відповідно до наведеної умови, при отриманні компенсації відсотків за державною програмою «Доступні кредити 5-7-9%», йдеться про фінансування для надання підтримки підприємству без установлення умов його витрачання. Тобто підприємство в момент оплати коштів Фондом банку-кредитору має зробити проведення: Дт 482 – Кт 718.

Крім того, слід зважати, що цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Зверніть увагу! Банк зобов’язаний надати клієнту документи про нарахування і сплату відсотків у т.ч. за рахунок Фонду. Порядок надання цих документів має бути передбачено кредитним договором. Якщо банк ці документи не надає, то слід звернутись до нього письмово з проханням надати відповідні документи.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 140.4.8 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (пп. 140.5.16 ПКУ).

Відповідно до пп. 14.1.277-1 ПКУ бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом.

Порядок надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва (за програмою «5-7-9»)затверджений постановою КМУ від 24.01.2020 р. №28. З аналізу цього документу вбачається, що ця державна фінансова підтримка не відповідає визначенню бюджетного, оскільки не пов’язана з реалізацією проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах. Аналогічний висновок податківців наведено тут (щоправда дана консультація діяла до 30.01.2026 р.).

Отже, при отриманні фінансування за програмою «5-7-9» дохід для оподаткування податком на прибуток виникає так само, як і в бухобліку – у сумі отриманої компенсації відсотків, а витрати – у сумі самостійно сплачених відсотків. Тобто і для «високодохідників» (підприємств, які мають річний дохід понад 40 млн грн), і для «малодохідників» доходи та витрати щодо цієї операції визначатимуться однаково.

Якщо підприємство покаже в обліку лише витрати на суму сплачених відсотків, а дохід у вигляді компенсації процентів від Фонду не покаже, то це буде помилкою у веденні бухгалтерського обліку, яка спричинить заниження об’єкта оподаткування податком на прибуток з відповідними наслідками.

Висновок:

Дохід від цільового фінансування за програмою «5-7-9» визнається на дату фактичного отримання коштів від Фонду в погашення частини відсотків за кредитом. Про надходження цих коштів та дату їх надходження підприємству має повідомити банк. Якщо договором між підприємством і банком не передбачено порядку такого повідомлення, то підприємству слід звернутися до банку письмово з проханням надати відповідні документи.

Невідображення в обліку доходу у вигляді компенсації процентів від Фонду буде помилкою, яка спричинить заниження об’єкта оподаткування податком на прибуток .