Благодійна допомога ТЦК та СП: чи має право ТОВ не коригувати фінрезультат до оподаткування?

Платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, мають враховувати коригування фінансового результату, зокрема за пп. 140.5.9 та 140.5.10 ПКУ. За пп. 140.5.9 ПКУ фінрезультат збільшують на суму коштів/вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно переданих неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такої передачі (у частині перевищення встановленого ліміту).

На період дії воєнного стану пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ встановлює, що коригування, визначені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів/вартості товарів, робіт, послуг, які добровільно передані, зокрема, Збройним Силам України та іншим визначеним у нормі військовим формуванням і підрозділам, а також установам/організаціям, що утримуються за рахунок коштів держбюджету, для потреб забезпечення оборони держави (та в інших випадках, перелічених у пп. 69.6). Територіальні центри комплектування та соціальної підтримки належать до системи органів військового управління та фінансуються з бюджету, тож за суттю відповідають «оборонному» напряму/отримувачам, про яких йдеться в пп. 69.6.​

Водночас, важливо розуміти: пп. 69.6 «вимикає» саме різницю за пп. 140.5.9 ПКУ. Тому на практиці, щоб обґрунтовано посилатися на «незастосування пп. 140.5.9», отримувач має відповідати критеріям пп. 140.5.9 ПКУ, зокрема бути внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату передачі (для бюджетних установ зазвичай використовується ознака неприбутковості 0031). Перевірити наявність конкретного ТЦК та СП у Реєстрі можна за кодом ЄДРПОУ.​

Якщо конкретний ТЦК та СП не внесений до Реєстру на дату передачі, операція не підпадає під механізм пп. 140.5.9 ПКУ, а отже «виняток» пп. 69.6 (як виняток саме з пп. 140.5.9 ПКУ) не є підставою автоматично не робити жодних коригувань. У такій ситуації потрібно окремо оцінити застосовність пп. 140.5.10 ПКУ (він, зокрема, встановлює збільшення фінрезультату щодо безоплатно наданих товарів/робіт/послуг у випадках, передбачених цією нормою).

Щодо відображення у звітності: суми коштів/вартості майна, переданих у межах «оборонної» норми пп. 69.6 (тобто коли не застосовується коригування за пп. 140.5.9 ПКУ), розкривають у таблиці 6 додатка БД із зазначенням найменування отримувача, коду ЄДРПОУ та коду ознаки неприбутковості. Показник ряд. 6.1 гр. 7 таблиці 6 додатка БД враховують для обчислення суми податкової пільги та відображають у додатку ПП (код пільги 11020399). Якщо ж передача не оформлюється/не класифікується як операція за пп. 140.5.9 (зокрема через відсутність отримувача в Реєстрі) і застосовуються інші коригування, заповнення таблиці 6 додатка БД за такою передачею потребує окремої оцінки, адже вона призначена саме для розкриття передач неприбутковим організаціям із кодом ознаки неприбутковості.

За умови, якщо організація не внесена до Реєстру, коригуванню підлягає повна сума наданої благодійної допомоги, відповідно до п.140.5.10 ПКУ. Вказані суми коригувань в додатку БД не розшифровуються. 

Висновки:

Якщо конкретний ТЦК та СП не внесений до Реєстру неприбуткових організацій на дату передачі, то пільга пп. 69.6 (незастосування коригування 140.5.9) не діє, і включається повне коригування фінрезультату за пп. 140.5.10 ПКУ.

ТЦК та СП формально належать до отримувачів за пп. 69.6, але для застосування пільги цього недостатньо — обов’язково потрібна наявність у Реєстрі неприбуткових (ознака 0031) на момент передачі.

У додатку БД:

• якщо є в Реєстрі - відображається в таблиці 6 (з кодом ознаки неприбутковості), враховується в пільзі (додаток ПП);
• якщо немає в Реєстрі - коригує.