Які податкові різниці при отриманні бюджетного гранту?

Бухгалтерський облік

Бюджетний грант є цільовим фінансуванням. Отже, отримання грантових коштів відображається в бухобліку проводкою: 

• Дт 311 – Кт 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». 

Одночасно з цим формуються доходи майбутніх періодів: Дт 484 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».

Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об’єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно до суми нарахованої амортизації цих об’єктів.

Таким чином, кошти отриманого гранту відображають у складі доходів не у періоді їх отримання і в повній сумі, а протягом строку амортизації придбаного ОЗ  пропорційно до нарахованої амортизації. При цьому в бухгалтерському обліку формуватиметься проводка: Дт 69 – Кт 745 «Дохід від безоплатно отриманих активів».

Податкові різниці

Згідно з пп. 140.4.8 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ.

Крім того згідно з пп. 140.5.16 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до НП(С)БО або МСФЗ .  

При чому обидві наведені вище різниці застосовуються як  «великодохідниками» (підприємствами з річним доходом понад 40 млн грн), так і «малодохідниками» (пп. 134.1.1 ПКУ).

У додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток підприємств ці дві різниці відображаються так:

• зменшення фінансового результату за пп. 140.4.8 ПКУ – у  рядку 3.2.6; 
• збільшення фінансового результату за пп. 140.5.16 ПКУ - у рядку 3.1.14.

Приклад. Підприємство за рахунок бюджетного гранту придбало навантажувач вартістю 240 700  грн. Строк корисного використання  навантажувача — 5 років. Метод амортизації — прямолінійний. Річна сума амортизації: 48 140 грн (240 700 грн / 5 років).

Отже в додатку РІ до річної Декларації з податку на прибуток слід вказати:

• у рядку 3.1.14 (збільшення):  48 140 грн (сума витрат у вигляді амортизації);
• у рядку 3.2.6 (зменшення): - 48 140 грн (сума визнаного доходу).

Таким чином, ці два коригування повністю нівелюють вплив отриманого гранту на об'єкт оподаткування податком на прибуток.

Висновки: У разі отримання бюджетного гранту платник податку на прибуток (у т.ч. й «малодохідник») має застосовувати податкові різниці згідно з пп. 140.4.8 ПКУ та пп. 140.5.16 ПКУ. Їх слід застосовувати протягом усього періоду нарахування амортизації на придбані за грантові кошти ОЗ та визнання доходу від отриманого гранту.