Допомога військовослужбовцю на лікування: які податкові наслідки?

Відповідно до пп. «а» пп. 170.7.8 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога у будь-якій сумі (вартості), що надається платникам податку – учасникам бойових дій, військовослужбовцям (тобто особам, визначеним абз. 2 пп. «в» пп. 165.1.54 ПКУ):

• для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, затвердженим постановою КМУ від 24.02.2016 р. №112;
• для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення.

Відповідно до роз’яснення ДПС, надання такої благодійної допомоги оформляється:

• листом-запитом/проханням щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;
• наказом керівника про надання благодійної допомоги, в якому вказується ціль надання допомоги, вид допомоги, її розмір, реквізити отримувача допомоги, осіб, відповідальних за передання допомоги.

На наш погляд, доцільно отримати від військовослужбовця копію документа, що підтверджує його статус (адже звільнення від оподаткування передбачено саме для цієї категорії платників податку).

Якщо підприємство передає військовослужбовцю певну суму коштів, то доцільно отримати від нього підтвердження (копії накладних на придбання тощо), що кошти були ним витрачені на вищевказані цілі.  

У додатку №4ДФ Податкового розрахунку така допомога відображається за ознакою «205».  

Але, все наведене вище стосується випадку, якщо кошти передаються безпосередньо військовослужбовцю чи перераховуються на банківський рахунок (картку), що відкритий на ім’я такої особи.

Однак, оскільки у наведеній ситуації гроші сплачуватимуться «на банку», то перш за все слід вияснити хто здійснює збір (тобто хто є власником цієї «банку») – безпосередньо військовослужбовець чи благодійний фонд або фізособа - волонтер.

Якщо рахунок належить безпосередньо військовослужбовцю, то дієте в порядку, описаному вище.

Якщо збір коштів здійснює благодійний фонд (юридична особа), то ви можете сплачувати їм кошти без наслідків щодо ПДФО та ВЗ.

А от якщо збір здійснює фізособа – волонтер (не сам військовослужбовець), то тут слід бути обережними.

Згідно з пп. 165.1.68 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума (вартість) благодійної пожертви, отриманої фізичними особами, які здійснюють публічний збір благодійних пожертв у порядку, визначеному Законом №5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації»:

• від імені благодійної організації;
• на користь благодійної організації від власного імені;
• від імені або на користь інших бенефіціарів.

Звільненню від оподаткування підлягає сума коштів, фактично перерахована (передана) такій благодійній організації чи бенефіціару, від імені та/або на користь яких здійснювався публічний збір благодійних пожертв. При цьому публічним збором благодійних пожертв визнається добровільний збір цільової допомоги у формі коштів або майна серед невизначеного кола осіб, зокрема з використанням засобів електронних комунікацій, у тому числі благодійного електронно-комунікаційного повідомлення (п. 1 ст. 7 Закону №5073).

Особи, які здійснюють публічний збір благодійних пожертв:

• від імені благодійної організації, повинні мати нотаріально посвідчену довіреність керівника цієї організації. Довіреність має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх використання та порядок загального доступу до фінансових звітів благодійної організації;
• від власного імені на користь благодійної організації, повинні мати  контракт (договір) про благодійну діяльність з цією благодійною організацією. Контракт (договір) має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх використання, порядок загального доступу до фінансових звітів благодійної організації та відповідальність сторін у разі порушення контракту (договору) або порядку використання пожертв;
• від імені або на користь інших бенефіціарів (крім благодійних організацій), повинні мати контракт (договір) про благодійну діяльність з таким бенефіціаром або одним із його законних представників. Контракт (договір) має визначати, зокрема, цілі, місце і строк збору коштів або іншого майна, порядок їх цільового використання, обліку та звітності, а також відповідальність особи, яка здійснює публічний збір благодійних пожертв, перед бенефіціаром і благодійниками у разі порушення контракту (договору) або порядку використання таких пожертв. 

Таким чином, якщо кошти перераховуватимуться на рахунок («банку»), відкриту фізособою – волонтером, який збирає кошти на лікування військовослужбовця, то згідно з пп. 165.1.68 ПКУ утримувати ПДФО при перерахуванні йому коштів не потрібно за умови, що він пред’явить оригінал та надасть копію: 

• або нотаріально посвідченої довіреності керівника благодійної організації;
•  або контракту (договору) з благодійною організацією;
• або контракту (договору) про благодійну діяльність з бенефіціаром чи його представником. 

Крім того доцільно також отримати копію паспорта волонтера та його реєстраційний номер облікової картки платника податків. Це знадобиться для відображення виплачених сум в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку. Такі суми відображаються за ознакою доходу «188».

В разі відсутності у волонтера жодного із зазначених документів або ненадання його (копії) надавачу допомоги підприємство як податковий агент повинне утримати податки з суми, що буде виплачена, в загальному порядку (ПДФО – 18% та ВЗ – 5%). В такому разі в додатку 4ДФ Податкового розрахунку виплачена сума вказується з ознакою «169».

Висновки: Перед тим, як перераховувати кошти на лікування військовослужбовця перш за все слід вияснити – хто є безпосереднім отримувачем коштів (власником банківського рахунка - «банки»). Від цього залежатиме пакет документів, який потрібно отримати підприємству та податкові наслідки операції.