Пільги з податку на прибуток (коди 11020408,11020399) та Додаток ПП

Довідники пільг

Довідники податкових пільг затверджуються ДПСУ, оновлюються періодично та розміщуються на сайті ДПС тут>>

Пільги з кодами 11020408 та 11020399, зазначені у Довіднику №128/1, стосуються податку на прибуток підприємств і є тимчасовими.

Пільга з кодом 11020408

Встановлена нормою пп. 72 підр. 4 розд. ХХ ПКУ.

Згідно з цією пільгою за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, коригування, встановлені абзацом першим пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що не перевищує 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Про застосування цієї пільги є лист ДПС від 08.04.2025 р. №350/2/99-00-24-01-02-02 (див. в листі ситуацію 11).

Ситуація:

• Ряд. 04 декл. За 2024 рік – 110 000 грн;
• Допомога в І кварталі 2025 року – 30 000 грн;
• 110 000 грн х 8% = 8 800 грн.
• Перевищення: 30 000 – 8 800 = 21 200 грн.

ДПС наводить такі варіанти:

Варіант 1. Якщо усі 30 000 грн – це допомога благодійним організаціям, тоді збільшення фінрезультату – на 21 200 грн.

Варіант 2. Якщо з 30 000 грн лише 1 000 грн допомога благодійним організаціям, тоді зазначену пільгу за пп. 72 застосовувати не можемо, отже, коригуємо згідно з пп. 140.5.9 ПКУ:

• 110 000 х 4% = 4 400 грн;
• перевищення, на яке збільшуємо фінрезультат до оподаткування – 30 000 – 4 400 = 25 600 грн.

Пільга з кодом 11020399

Встановлена нормою пп. 69.6 підр. 10 розд. ХХ ПКУ.

Згідно з цією нормою, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, коригування, встановлені пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Тобто, якщо кошти чи майно безоплатно надано отримувачам, наведеним в пп. 69.6, наприклад, ЗСУ, для цілей, наведених в цьому пункті (для потреб забезпечення оборони держави), то коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується.

Розрахунок суми пільги

Про такий розрахунок ми писали тут>>

Пільга розраховується за простим правилом: яку суму податку на прибуток потрібно було сплатити, аби пільги не було?

Наприклад, за даними наведеного вище варіанту 1, аби пільги не було, то фінрезультат до оподаткування був би збільшений на 25 600 грн, а оскільки пільга є, то фінрезультат до оподаткування збільшений лише на 21 200 грн. Тобто, внаслідок пільги фінрезультат до оподаткування не збільшений на 4 400 грн (25 600 – 21 200). Податок на прибуток з цієї суми – 792 грн (4 400 х 18%). Це і є сума пільги.

Заповнення Додатка ПП до Декларації з податку на прибуток

Додаток ПП "Інформація про суми податкової пільги" заповнюється платниками, які у звітному періоді користувалися податковими пільгами. При використанні зазначених пільг, відповідні графи Додатка ПП заповнюються так:

• Код пільги (графа 1): Вказується код пільги згідно з Довідником (наприклад, 11020408 або 11020399);
• Найменування податкової пільги (графа 2): Вказується назва пільги відповідно до Довідника;
• Сума податку, не сплаченого до бюджету у зв'язку з отриманням податкової пільги (Сума податкової пільги) (графа 3): Зазначається розрахована сума пільги (для наведеного вище прикладу – 792 грн);
• Строк користування податковою пільгою у звітному (податковому) періоді (графи 4 та 5): Вказується період користування пільгою у форматі "число, місяць, рік початку користування" та "число, місяць, рік закінчення користування". Якщо пільга діяла весь звітний період, вказуються дати початку та кінця звітного періоду;
• Використання пільги за цільовим призначенянм (граф 6, 7, 8): Заповнюються, якщо для пільги передбачено використання за цільовим призначенням. Якщо вимога про цільове використання стосовно пільги не передбачена, то графи 6, 7, 8 додатка ПП не заповнюються. Для пільг 11020408 та 11020399 вимоги про цільове використання не передбачені, тому ці графи не заповнюються.

Висновки:

• Тимчасові пільги з податку на прибуток: Пільги за кодами 11020408 (п. 72 ПКУ) та 11020399 (п. 69.6 ПКУ) діють до кінця воєнного стану, звільняючи від коригувань за пп. 140.5.9 ПКУ при наданні допомоги неприбутковим організаціям або ЗСУ та іншим держструктурам;
• Розрахунок пільги: Сума пільги визначається як податок на прибуток (18%) від різниці між сумою, на яку фінрезультат не збільшено завдяки пільзі. Наприклад, для пільги 11020408: якщо фінрезультат зменшено на 4 400 грн, сума пільги – 792 грн;
• Заповнення Додатка ПП: У Додатку ПП вказується код пільги, її назва, сума (наприклад, 792 грн), період дії. Графи про цільове використання для пільг 11020408 та 11020399 не заповнюються, оскільки таких вимог немає.