Підприємство подало декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2021 року з такими даними:
- 24 697 344 грн – об’єкт оподаткування податком на прибуток (збиток) звітного періоду (р. 04 Декларації);
- 45 708 214 грн – від’ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових років;
- 5 993 526 грн – сума фінансових витрат;
- 1 571 053 грн – податкова амортизація;
- 5 713 185 грн – значення рядка 3.1.1 додатка РІ, проценти нараховані на позики нерезидентів.
Підприємство включило у рядок 3.1.1 додатка РІ всю суму нарахованих процентів. Чи потрібно зробити коригування декларації податку на прибуток та додатку РІ, із рядка 3.1.1. виключити вказану суму, оскільки вона менша за 30% обмеження?
Різниця, передбачена пп. 140.2 ПКУ, ще називається «тонкою капіталізацією процентів» і стосується вона процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (проценти, що підлягають капіталізації, зараз не розглядаємо).
Суть цього коригування в тому, що фінрезультат збільшується на суму процентів, які перевищують 30% від суми «об’єкт оподаткування цього звітного періоду + фінансові витрати + податкова амортизація».
Величина «об’єкт оподаткування цього звітного періоду» для цілей цього коригування розраховується таким чином:
- визначається фінрезультат згідно із ст. 134 ПКУ з коригуванням фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень ІІІ розділу ПКУ;
- з фінрезультату виключається від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, щоб взяти до розрахунку саме результат звітного періоду;
- з фінрезультату виключається різниця, визначена пп. 140.2 ПКУ – тобто сама ця процентна різниця не враховується.
Тепер розрахуємо цю різницю на прикладі – див. таблицю.
Розрахунок коригування фінрезультату згідно з пп. 140.2 ПКУ
| № | Показник | Значення, грн |
| 1 | Об’єкт оподаткування податком на прибуток звітного періоду – збиток (р. 04 Декларації за 1 кв. 2021) | -24 697 344 |
| 2 | Від’ємне значення об'єкта оподаткування минулих податкових років | 45 708 214 |
| 3 | Фінансові витрати | 5 993 526 |
| 4 | Податкова амортизація | 1 571 053 |
| 5 | Проценти, нараховані на позики нерезидентів | 5 713 185 |
| 6 | Об’єкт оподаткування 1 кварталу 2021 для цілей п. 140.2 ПКУ: (- 24697344) + 45708 214 – 5713185 |
15 297 685 |
| 7 | Рядок 6 + фінансові витрати + податкова амортизація: 15297685 + 5993526 + 1571053 |
22 862 264 |
| 8 | 30% від показника рядка 7 | 6 858 679 |
| 9 | Сума процентів, яка перевищує значення рядка 8 і яка відображається у рядку 3.1.1 додатка РІ: 5713185 – 6858679 = - 1145494 | – |
За результатами розрахунків ми бачимо, що сума нарахованих процентів 5713185 грн не перевищує 30% фінрезультату, розрахованого за правилами пп. 140.2 ПКУ, і тому ця різниця не виникає, а рядок 3.1.1 додатку РІ не заповнюється.
Тому дійсно потрібно зробити коригування декларації податку на прибуток, з рядка 3.1.1 додатку РІ виключити суму 5713185 грн, оскільки вона менша за 30% обмеження і тому її не потрібно було там відображати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити