Податкові наслідки зайвої виплати дивідендів

Детально про особливості, облік, оподаткування дивідендів ми писали тут.

Там зазначалося, що дивіденди – це частина чистого прибутку, виплачена учасникам згідно з рішенням учасників.

Таким чином, такого поняття, як переплата дивідендів, бути не може. Якщо згідно з рішенням учасників слід виплатити, приміром, 50 000 грн, а виплатили 55 000 грн, то, на наш погляд, відсутні підстави вважати 5 000 грн виплаченими дивідендами.

Документальне оформлення

На наш погляд, переплачені кошти потрібно якимось чином  документально оформити. Варіанти можуть бути різні. 

Приміром, рішення оформляється протоколом загальних зборів учасників, або керівник підприємства видає відповідний наказ, погоджений з особою, якій виплатили кошти, або між підприємством і фізособою укладається договір.

Як оподатковувати переплачені кошти?

Залежно від того, як їх оформлять. На наш погляд, такі кошти можна оформити як:

Безповоротна фінансова допомога

Наприклад, такі кошти можна визнати безповоротною фінансовою допомогою. З метою оподаткування така допомога вважається додатковим благом (див. пп. «ґ» пп. 164.2.17 ПКУ). З коштів безповоротної фінансової допомоги утримується ПДФО 18%, ВЗ 1,5%. Причому оскільки кошти допомоги вже виплачені, база оподаткування ПДФО визначається як сума виплачених коштів, збільшена на «натуральний» коефіцієнт за пп. 164.5 ПКУ. Для ставки 18% розмір коефіцієнта - 1,21951. Для утримання ВЗ коефіцієнт не застосовується. В додатку 4ДФ дохід у вигляді такої допомоги відображається з ознакою доходу «126». Про відображення в додатку 4ДФ можна почитати тут.

В бухгалтерському обліку такі кошти списують на субрахунок 949.

Виплачені кошти зменшують фінрезультат до оподаткування, який є основою для розрахунку об’єкта оподаткування. Причому, на наш погляд, податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ тут не застосовується. Адже за умовами цієї різниці, вона не застосовується, якщо безповоротна фінансова допомога надана фізособі, яка є платником ПДФО. А в розглядуваній ситуації з доходу фізособи ПДФО утримується.

Поворотна фінансова допомога.

Таку допомогу фізособа зобов’язана повернути підприємству. Така допомога не включається до складу оподатковуваного доходу фізособи (див. пп. 165.1.31 ПКУ). В бухгалтерському обліку її можна відобразити на субрахунку 377. В додатку 4ДФ виплата такої допомоги відображається з ознакою доходу «197».