Безоплатне надання послуг: нюанси оподаткування

Надання послуг регулюється главою 63 ЦКУ.

Відповідно до ст. 901 ЦКУ за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

Тобто:

• послуга споживається отримувачем в процесі її надання, тож про результат послуги та про виникнення активу не йдеться;
• договором може бути встановлено безоплатність послуги.

У ст. 904 ЦКУ зазначено, що за договором про безоплатне надання послуг замовник зобов'язаний відшкодувати виконавцеві усі фактичні витрати, необхідні для виконання договору.

Послуги можуть надаватись і без такого відшкодування. Проте це необхідно зазначити в договорі. В іншому випадку відшкодуванню бути.

Тобто навіть за умови безоплатності договір надання послуг може передбачати відшкодування.

ПДВ

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ (пп.185.1 ПКУ).

Відповідно до пункту пп. 14.1.185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі. Тобто безоплатне надання послуг з технічного обслуговування обладнання є оподатковуваною операцією – постачанням для цілей оподаткування ПДВ

База оподаткування - договірна вартість послуг (пп.188.1 ПКУ). В наведеній ситуації договірна вартість нуль. Тому орієнтуємося на звичайну ціну.

Звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп.14.1.71 ПКУ).

ТОВ буде складено дві ПН, одна нульова на медичний заклад, а інша відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ на перевищення ціни.

Податок на прибуток

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пп.44.2 ПКУ)

Оскільки при безоплатному наданні послуг у замовника не виникає актив та не збільшується власний капітал, дохід від отримання таких послуг теж не виникає.

А от щодо собівартості таких послуг, то тут спрацьовує пп. 140.5.10 ПКУ. Фактично послуги надано на безоплатній основі і їх вартість було включено до витрат, тому фінансовий результат надавача збільшується на суму безоплатно наданих товарів, робіт, послуг  особам, що не є платниками податку на прибуток (крім фізичних осіб, які є платниками ПДФО).

На нашу думку, ТОВ може оформити надання таких послуг як благодійну допомогу і скористатися п. 32-1 підрод 2 розд. ХХ ПКУ. Яким передбачено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою податку на додану вартість.

При такій передачі пп. 198.5 ПКУ не застосовується, тобто компенсуюче ПЗ нараховувати не потрібно.

 ***

Додатково читайте: Безоплатне постачання й отримання товарів, робіт, послуг