ТОВ надає волонтерській організації паливні картки: як оформити і оподаткувати?

Чи можна надати допомогу паливними картками? Так, можна. Передача паливних карток від однієї особи до іншої не є реалізацією пального, тому не потрібно отримувати ліцензію на торгівлю пальним, реєструватися платником акцизного податку та реєструвати акцизний склад. Докладніше про це ми писали ще у 2019 році тут. Це актуально і зараз – див. думку податківців тут.

Отже, надання допомоги у вигляді паливних карток не тягне за собою жодних «акцизних» наслідків.

***

Надання допомоги оформляється такими документами: 

• лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду допомоги та її цільового призначення; 
• або 
• лист-пропозиція від підприємства, в якому висловлюється бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі, на які буде спрямовано таку допомогу. У такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги; 
• погодження керівником надання допомоги у відповідному наказі по підприємству, де зазначити: 
• ціль надання допомоги; 
• вид допомоги, її розмір; 
• реквізити отримувача допомоги; 
•  осіб, відповідальних за передання допомоги; 
• передача допомоги кінцевому набувачу: у разі передачі паливних карток це фіксується актом приймання-передачі карток, в якому обов’язково зазначаємо: 
• назву документа; 
• реквізити сторін; 
• ціль, зміст та обсяг операції; 
• дату складання, підписи сторін. 

В бухобліку вартість переданих карток списується до складу інших операційних витрат: Дт 949 Кт 203.

***

Для цілей оподаткування ПДВ операція з безоплатного передання паливних карток є реалізацією таких карток, тобто оподатковуваною операцією. Це значить, що ТОВ не втрачає права на податковий кредит з ПДВ, отриманий при придбанні паливних карток, і відображає його в декларації з ПДВ за загальними правилами.

При нарахуванні податкових зобов’язань застосовується норма абзацу другого п. 188.1 ПКУ: база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижче ціни придбання таких товарів. Це значить, що на дату передання паливних карток слід скласти дві податкові накладні:

• одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, яка в цьому випадку  нульова,  
• іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання паливних карток над фактичною нульовою ціною, за якою вони передаються волонтерській організації.

Як варіант, можна скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум ПДВ, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг. 

У податковій накладній (у тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку №1307 (15 — Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 розділу V ПКУ, над фактичною ціною постачання). Така ПН отримувачу не надається. При цьому у рядках такої ПН, відведених для зазначення даних покупця, постачальник зазначає власні дані.

У графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів постачальника (паливних карток), крім опису (номенклатури) товарів, також зазначається «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 12 не заповнюються. Інші графи ПН заповнюються без особливостей.

Зрозуміло, що норми пп. 198.5 ПКУ тут не застосовуються, тому що податкові зобов'язання з ПДВ вже нараховано на мінімальну базу оподаткування. Безоплатна передача товарів є оподатковуваною операцією з їх постачання, тому додаткового нарахування ПЗ не здійснюється.

Про відображення в декларації з ПДВ такої ПН читайте тут.

В бухобліку донараховані податкові зобов’язання списуються також на рахунок 949, як і самі картки: Дт 949 Кт 641/ПДВ.

***

Якщо ТОВ коригує фінрезультат для цілей оподаткування прибутку, йому потрібно звернути увагу на пп. 140.5.9 ПКУ: фінрезультат збільшується на суму вартості товарів, безоплатно переданих протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату передачі товарів, у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. 

Якщо волонтерська організація не зареєстрована як неприбуткова і не є платником податку на прибуток, то в цьому разі діє норма пп. 140.5.10 ПКУ про те, що фінрезультат збільшується на всю суму безоплатно наданих товарів особам, що не є платниками податку на прибуток.